Факторный анализ прибыли от продаж продукции, работ и услуг

В специальной литературе представлены и на практике используются 5 вариантов методики факторного анализа прибыли от продаж.

1. Упрощенный факторный анализ П_пр на базе данных ОПУ
   При этом варианте используется следующая факторная модель:
   П_пр = В – С – КР – УР
   2200 = 2110 – 2120 -2210 – 2220
   При этом варианте используются только данные ОПУ и определяется влияние на изменение П_пр 4 факторов: ∆П_пр =∆ В – ∆С – ∆КР – ∆УР
   Этот вариант методики не позволяет установить истинные причины изменения П_пр, так как включенные в расчет показатели за разные отчетные периоды являются несопоставимыми, а их сравнение – некорректным
2. Углубленный факторный анализ П_пр на базе данных ОПУ. При этом варианте используется следующая комбинированная факторная модель:
   П_пр = В * П_пр/В = В* (1-СП/В), где:
   СП/В: удельная полная себестоимость в расчете на 1 рубль выручки

И иные варианты..

• Методология формирования себестоимости
• ∆П_пр∆В=(В₁-В₀)*(1-СП₀/В₀)
• Изменение удельной полной себестоимости
• ∆П_пр∆УС=В₁*[(1- СП₁/В₁)-(1- СП₀/В₀)] = В₁*[ СП₀/В₀ - СП₁/В₁]
• ∆П_пр=∆П_пр1 - ∆П_пр0 = ∆П_пр∆В + ∆П_пр∆УС
• СП/В=С/В + КР/В + УР/В
• С/В – производственная себестоимость продаж (без управленческих расходов) на 1 рубль выручки
• КР/В – коммерческие расходы на 1 рубль выручки
• УР/В – управленческие расходы на 1 рубль выручки

Эффективность использования ресурсов в разрезе слагаемых полной себестоимости продаж. Размер влияния 4 факторов можно осуществить способом абсолютных отклонений.

Факторный анализ прибыли от продаж на базе данных ОПУ и пояснений к балансу.

П_пр=В*[1-(МЗ_пр/В + (РОТ_кр + ОСН_пр)/В + А_пр/В + ПЗ_пр/В)]=В*[1-(м/е + з/е +А/е +УПЗ)]

(РОТ_кр + ОСН_пр)/В = з/е – зарплатоемкость

А_пр – амортизация в расчете на проданную продукцию

В этой модели полная стоимость проданной продукции представлена в поэлементном разрезе, в связи с чем определяется влияние на изменение прибыли от продаж эффективности использования отдельных видов производственных ресурсов, что находит отражение в показателях удельных затрат.

Расчет влияния факторов по этой модели осуществляется способом абсолютных отклонений. Детализация влияния удельной полной себестоимости проданной продукции осуществляется на основе данных раздела 6 «Затраты на производство» пояснений к балансу и ОПУ. При анализе необходимо произвести предварительные расчеты:

1. Структуры общей суммы затрат на производство, то есть определить удельные веса каждого элемента затрата в их общей сумме
2. Размера каждого элемента затрат в полной себестоимости проданной продукции исходя из предположения, что структура себестоимости идентична структуре общих затрат.

Осуществляется на примере элиминирования, расчет влияния факторов производится способом цепной подстановки.

Использование этого варианта позволяет определить влияние 3 факторов, реально формирующих прибыль от продаж.

1. Изменение объема продаж
2. Изменение полной себестоимости проданной продукции (с учетом сдвигов в структуре ассортимента с позиции затратоемкости ее отдельных видов)

При анализе, кроме данных ОПУ, используются дополнительные показатели, которые представляют собой подстановки, которые рассчитываются в несколько этапов.

1. Расчет выручки от продаж отчетного периода в базисных ценах
   В_усл=В₁/I_цен=∑К_i1*U_i0
2. Расчет индекса объема продаж продукции
   I_{объема продаж}=В_усл/В₀
3. Расчет полной себестоимости проданной продукции в базисных затратах на единицу продукции
   ∆П_{пр∆цен}=В₁-В_усл
   ∆П_пр=П_пр1-П_пр0=∆П_{пр∆объема продаж}+∆П_пр∆СП+∆П_{пр∆цен}

Таким образом, алгебраическая сумма влияния всех факторов должна соответствовать размеру отклонения отчетного значения прибыли от продаж от ее базисного значения

1. Факторный анализ прибыли от продаж на базе данных ОПУ и расчетной информации о фактическом объеме продаж в ценах и затратах базисного периода
   Этот вариант используется в организациях, где осуществляется калькулирование себестоимости единицы продукции, и возможен только в рамках внутреннего финансового анализа. Расчет дополнительных показателей/подстановок определяется методом прямого счета по формулам:
1. В_усл=∑К_i1*U_i0
2. П_{пр усл}=В_усл-U_усл
3. С_усл=∑К_i1*СП_i0

При этом варианте производится расчет влияния 4 факторов:

1. Объем продаж
2. Структура продаж
3. Полная себестоимость продаж
4. Цены продаж

Дальнейший факторный анализ должен быть направлен на изучение влияния каждого фактора с целью определения возможностей роста прибыли от продаж. При этом в обязательном порядке производится факторный анализ себестоимости, объема продаж и ассортимента проданной продукции.

Факторный анализ чистой прибыли

Рост чистой прибыли является основным фактором увеличения СК организации, а тем самым, и повышения уровня ее финансовой устойчивости. Расчет чистой прибыли в ОПУ осуществляется по формуле:

ЧП=ПДН-ТНП±∆ОНО±∆ОНА±ПЭ (1), где:

ПДН – прибыль до налогообложения
ТНП – текущий налог на прибыль
ОНО – отложенные налоговые обязательства
ОНА – отложенные налоговые активы
ПЭ – прочие элементы

При предположении, что ОНО и ОНА возросли в отчетном периоде, формула примет вид:

ЧП=ПДН-ТНП-∆ОНО+∆ОНА±ПЭ (2)

Содержание строк 2410, 2421, 2430, 2450 и 2460 смотри на стр. 26-29 учебного пособия части 2.

При расчете чистой прибыли по ОПУ нужно учесть, что в формуле расчета присутствует повторный счет факторов с противоположными знаками, а именно:

• ОНО и ОНА выступают одновременно как самостоятельные факторы, и они же присутствуют в расчете текущего налога на прибыль (см. п.21 ПБУ 18/2)
• ТНП=НП_у+ПНО-ПНА+∆ОНА-∆ОНО (3), где:
  НП_у – условный налог на прибыль (исчлен по ставке налога от ПДН)

Подставим в формулу (2) формулу (3):

ЧП=ПДН–(НП_у+ПНО-ПНА+∆ОНА-∆ОНО)-∆ОНО+∆ОНА±ПЭ=ПДН-НП_у-ПНО+ПНА-∆ОНА+∆ОНО-∆ОНО+∆ОНА±ПЭ (4)

Эта формула (4) соответствует порядку расчета чистой прибыли по данным счета 99. Изменение чистой прибыли определяется изменением факторов, отраженных в аддитивной модели №5.

∆ЧП=∆ПДН-∆НП_у-∆ПНО+∆ПНА±∆ПЭ (5)

Исходя из конкретных целей и задач анализа, при наличии результатов факторного анализа прибыли до налогообложения и прибыли от продаж возможна детализация влияния на чистую прибыль факторов воздействующих на прибыль до налогообложения. Необходимо учесть, что каждая сумма увеличения/уменьшения прибыли до налогообложения влияет на чистую прибыль не в полном размере, а в доле, остающейся после начисления текущего налога на прибыль.