Регистрации, определяется в общем порядке

С 1 января 2013 г. утратил силу п. 11 ст. 258 НК РФ, в соответствии с которым основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в силу законодательства РФ, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав. Поэтому теперь дата начала амортизации любых объектов амортизируемого имущества определяется в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Напомним, что основываясь на п. 11 ст. 258 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.), Минфин России долгое время разъяснял, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат госрегистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав) и его ввод в эксплуатацию (Письма от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116, от 27.08.2010 N 03-03-06/1/570, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231). Некоторые арбитражные суды с таким выводом соглашались (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N А06-4719/2010). Другие признавали, что начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию, и эта дата не связана с моментом подачи документов на госрегистрацию объектов либо с датой включения их в амортизационную группу (см. Постановления ФАС Московского округа от 07.08.2012 N А40-87766/11-90-383, ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 N А28-93/2010). Данную позицию поддержал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.10.2012 N 6909/12.

В связи с внесением в ст. 258 НК РФ поправок с 2013 г. дата госрегистрации на начало начисления амортизации не влияет.

Что касается ситуации, когда основное средство введено в эксплуатацию до 2013 г., а документы на госрегистрацию подаются в текущем году, то Минфин России считает, что в отношении такого имущества должен применяться прежний порядок (Письма от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940, от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285, от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793 и N 03-03-06/1/5798). Соответственно, при условии введения имущества в эксплуатацию до 1 января 2013 г. амортизация может начисляться только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию права. Финансовое ведомство обосновывает свою точку зрения тем, что изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. и их действие не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до указанной даты. Однако, как уже говорилось, несмотря на разъяснения Минфина России, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик с учетом сложившейся судебной практики может начать начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. При этом налогоплательщику стоит иметь в виду, что со стороны налоговых органов могут возникнуть претензии. Если же основное средство было введено в эксплуатацию в декабре 2012 г., начисление амортизации с 1 января 2013 г. можно дополнительно обосновать рассмотренными изменениями Налогового кодекса РФ, вступившими в силу с начала года.