Учет производственных затрат и методы калькулирования себестоимости

Для учета производственных затрат применяются счета учета затрат основного производства, счета учета затрат вспомогательных производств, счета учета расходов по управлению и обслуживанию производства и счета учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Производственные затраты учитываются по элементам и статьям раздельно по местам их возникновения (по видам производств и хозяйств, где они произведены), в разрезе счетов и субсчетов.

Аналитический учет затрат на счете 20 «Основное производство», организуется по подразделениям, номенклатурам производств и по установленным статьям затрат.

Прямые затраты по услугам передачи имущества в аренду учитываются по:

· подразделению – сдача имущества в аренду;

· виду номенклатуры – сдача имущества в аренду.

В состав прямых затрат, учитываемых на счете 20 «Основное производство» включать в расходы, указанные в приложении №14

Затраты на заготовку соломы определяются исходя из затрат на ее уборку, прессование, транспортировку, скидирование и другие работы.

При гибели посевов прямые расходы с учетом незавершенного производства списать на прочие расходы в дебет счета 91.2 «прочие расходы» исходя из объемов погибших посевов в общем объеме засеянных площадей.

При пересеве погибших культур другими культурами, производится распределение косвенных затрат, включая незавершенное производство по культурам, пропорционально пересеваемой площади в первоначально засеянной площади погибшей культуры. В случае, если пересев культур на погибших площадях не производится, то косвенные расходы по погибшим культурам также списывать на дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

По Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательными производствами, а так же косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств.

К вспомогательным производствам относить: производство и службы по электро-, водо-, газоснабжению, ремонтные мастерские, автомобильный транспорт, токовое хозяйство, машинно-тракторный парк, воздушный автотранспорт, АЗС.

Затраты вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» (далее счет 23 «ВП») по субсчетам (объектам учета):

· «Ремонтные мастерские»;

· «Машинно-тракторый парк»;

· «Автомобильный транспорт»;

· «Электроснабжение»;

· «Газоснабжение»;

· «Водоснабжение»;

· «Токовое хозяйство»;

· «Воздушный транспорт»;

· «АЗС».

На синтетическом учете 23 «ВП Ремонтные мастерские» учитывать расходы на ремонт автотранспорта, тракторов, уборочной техники и других самоходных машин.

Затраты учитывать по подразделениям: зерноуборочные комбайны; тракторы и прицепная техника; кормоуборочные комбайны; прочая самоходная техника; грузовой транспорт; легковой транспорт; пассажирский транспорт; спец машины; общепроизводственные расходы.

На счете 23 «Ремонтные мастерские» учитывать затраты по статьям, указанным в приложении № 15.

По подразделению «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы на организацию производства и управление ремонтными мастерскими по статьям, указанным в приложении № 16

Ежемесячно расходы, учтенные на счете 23.1 «Ремонтные мастерские» списывать в следующем порядке:

a) Затраты, накопленные на аналитическом счете «Ремонтные мастерские» подразделение «Общепроизводственные расходы» списываются в дебет счета 23.1 по другим подразделениям, пропорционально используемым человеко-часам при выполнение ремонтных работ.

b) По другим подразделениям затраты списываются в дебет счета 23.2 «Машинно-тракторный парк» по соответствующим видам техники и в дебет счета 23.3 «Автопарк» по соответствующим видам автотранспорта пропорционально человеко-часам при выполнении ремонтных работ.

На синтетическом счете 23 «ВП Машинно-тракторный парк» учитываются затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (Тракторов, комбайнов, других самоходных и сельскохозяйственных машин, используемых на сельскохозяйственных, погрузочно-разгрузочных и транспортных работах).

Затраты учитываются по подразделениям: зерноуборочные комбайны; тракторы и прицепная техника; кормоуборочные комбайны; прочая самоходная техника; общепроизводственные расходы; спец машины.

При этом затраты по содержанию машинно-тракторного парка (включая и на транспортных работах), а так же комбайнов и других самоходных машин по их видам учитывается по статьям затрат, указанным в приложении №14.

По подразделению «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы на организацию производства и управление машинно-тракторным парком по статьям, указанным в приложении №16.

По окончанию отчетного периода расходы, учтенные на счете 23.2 «Машинно-тракторный парк» списываются в следующем порядке:

а) по подразделению «Общепроизводственные расходы» затраты списывать на счет 23.2 «Машинно-ракторный парк» по другим подразделениям пропорционально сумме затрат техники как «Расходы на содержание техники».

б) по другим подразделениям, кроме зерноуборочной и кормоуборочной техники, затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного парка распределяется в следующем порядке:

Затраты распределяя.тся с января по месяц, предшествующий месяцу начала полевых работ текущего года, по культурам и учитывается на счете 20.1 «Растениеводство» пропорционально 1/12 плановых годовых условных эталонных гектар под урожай текущего года с учетом незавершенного производства под урожай будущего года, а также с учетом фактически выполненных работ на сторону и на собственные нужды.

Начиная с месяца начала полевых работ дынные затраты рапределяются по культурам и учитываются на счете 20.1 пропорционально фактическим условным эталонным гектарам с учетом фактически выполненных работ на сторону и на собственные нужды.

В период с момента окончания полевых работ по декабрь текущего года распределяется по видам номенклатуры и учитывается на счете 20.1 пропорционально 1/12 плановых годовых условных эталонных гектар незавершенного производства под урожай будущего года с учетом фактически выполненных работ на сторону и на собственные нужды.

в) по зерноуборочной технике в период отсутсвия фактических работ списание затрат, учтенных на счете 23 «Зерноуборочные комбайны» не производить.

Списание затрат производится с месяца окончания уборочных работ ранних зерновых в следующем порядке:

- по окончании уборки ранних зерновых, но не позднее 31 августа, произвести списании е нераспределенных затрат за период с начала года пропорционально фактически выполненным работам до 31 августа и ожидаемым работам по уборке поздних культур и работам на сторону в следующие периоды;

-начиная с сентября месяца до месяца окончания уборки поздних зерновых культур текущие затраты месяца распределяются пропорционально фактической уборочной площади по культурам и фактически выполненным услугам на сторону;

- в период после окончания уборочных работ по декабрь затраты распределяются пропорционально плановым годовым физическим гектарам площадей незавершенного производства под урожай будущего года.

г) затраты по кормоуборочной технике распределяются аналогично распределению, установленному для зерноуборочных комбайнов.

На субсчете 23 «ВП Автомобильный транспорт» учитываются затраты по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и автомашин специального назначения.

Затраты учитываются по подразделениям: Грузовой транспорт (бортовые машины, самосвалы, молоковозы и др.); пассажирский транспорт (автобусы и др.); легковой транспорт (легковые автомобили разных модификаций); специальные автомашины (пожарные машины, бензовозы, тягачи, краны и т.д.; общепроизводственные расходы.

Затраты учитываются по статьям, указанным в приложении №14

По подразделению «Общепроизводственные расходы» учитываются раходы на организацию производства и управление автомобильным парком по статьям, указанным в приложении №15

Ежемесячно расходы, учтенные на счете 23.3 «Автомобильный транспорт» списываются в следующем порядке:

а) по подразделению «Общепроизводственные расходы» затраты списываются на счет 23.3 «Автомобильный транспорт» по другим подразделениям пропорционально отработанных машино-дней по видам техники.

б) по другим подразделениям затраты на эксплуатацию и содержание автопарка распределяются по потребителям услуг пропорционально объему выполненных работ и их фактической себестоимости в следующем порядке:

- расходы по подразделению «Грузовой автотранспорт» распределяются по потребителям услуг пропорционально тонно-километрам.

Затраты распределяются с января по месяц, предыдущий месяцу начала полевых работ текущего года, по видам номенклатур и учитываются на счете 20.1 «растениеводство» пропорционально 1/12 плановых годовых тонно-километров под урожай текущего года с учетом незавершенного производства под урожай будущего года, а так же с учетом фактически выполненных работ (услуг) на сторону и на собственные нужды.

Расходы по подразделению «Пассажирский транспорт» распределяются по потребителям услуг пропорционально километрам пробега;

Расходы по подразделению «Легковой автотранспорт» и «Специальные машины» распределять по потребителям услуг пропорционально машино-дням.

Затраты на услуги по электро-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость энергии, воды и газа учитывается при получении документов от поставщиков непосредственно на счете 20 «Основное производство» по местам учета затрат как использованная на технологические цели, на счете 23 «Вспомогательное производство» в части ресурсов, потребленных вспомогательными производствами, на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в части ресурсов, использованных на общепроизводственные цели. Для этого к документам от поставщика прилагаются расчеты потребленных ресурсов по местам учета затрат, выполненные специалистами Общества.

Для учета расходов по электроснабжении, водоснабжению, газоснабжению, осуществляемых в Обществе, определяются соответствующие субсчета на счете 23 «Вспомогательные производства», по которым учитываются прочие затраты соответствующих производств по статьям затрат, указанные в приложении №14.

В затраты на услуги этих вспомогательных производств включается стоимость соответственно электричества, воды, газа, поступающих со стороны, а так же расходы по выработке электрической и тепловой энергии на своем предприятии.

Прочие расходы вспомогательных производств по электро-,водо-,газоснабжению, учитываемые на счете 23, списываются ежемесячно на каждом виду вспомогательного производства, исходя из объема выполненных работ (услуг), потребленных ресурсов.

По указанным вспомогательным производствам фактические затраты распределяются по потребителям услуг ежемесячно.

В случае, если водоснабжение и другие вспомогательные службы обслуживают только одно подразделение основного производства, в состав затрат по статье «работы и услуги вспомогательных производств» можно включать затраты на содержание и эксплуатацию вспомогательных производств, минуя счет 23 «Вспомогательные производства».

На счете 23 «ВП Токовое хозяйство» учитываются затраты на послеуборочную первичную доработку продукции, в том числе сушка и очистка зерна, хранение, сортировка продукции, доведение ее до необходимых товарных кондиций.

Учет ведется по каждому току в разрезе статей затрат, указанных в приложении №7.

Расходы, учитываемые на счете 23 «ВП Токовое хозяйство» ежемесячно списываются в следующем порядке:

а) в период с января, при отсутствии фактических работ на току, затраты распределять пропорционально плановому годовому количеству дорабатываемого зерна;

б) в месяцы проведения факт работ распределять затраты пропорционально выполненным работам, при этом:

- расходы по первичной подработке относить в дебет счета 20 «Растениеводство» по культурам до окончания формирования фактических затрат;

- после оприходования зерна на счете 43 «Готовая продукция» и окончания формирования затрат, расходы по хранению зерна, последующей обработке и отпуске сортового зерна, списывать счета 23 «ВП Токовое хозяйство» ежемесячно в дебет счета 44 «Расходы на продажу» по культурам пропорционально количеству хранимого зерна.

в) в период после окончания уборочных работ до декабря месяца, при отсутствии факт выполненных работ на току, затраты списывать пропорционально плановой физической площади незавершенного производства под урожай будущего года.

По счету 23 «ВП Воздушный транспорт» затраты распределяются ежемесячно на культуры в следующем порядке:

-при отсутствии факт выполненных работ, затраты списывать в дебет счет 20 «Основное производство» пропорционально плановым обрабатываемым площадям культур текущего года и незавершенного производства под урожай будущего года;

- при выполнении факт работ, затраты тек месяца распределять пропорционально объемам выполненных работ с учетом услуг на сторону;

- в периоде после окончания полевых работ по декабрь затраты распределять пропорционально плановым годовым физическим гектарам площадей незавершенного производства под урожай будущего года.

По счету 23 «ВП АЗС» затраты распределяются ежемесячно на культуры в следующем порядке:

-затраты распределяются с января по месяц, предыдущий месяцу начала полевых работ тек года, по видам номенклатур и учитываются на счете 20.1 «Растениеводство» пропорционально 1/12 плановому годовому количеству основного топлива под урожай текущего года с учетом незавершенного производства под урожай будущего года, а так же с учетом факт использованному основному топливу при выполненных работ (услуг) на сторону и на собственные нужды;

-начиная с месяца начала полевых работ, данные затраты распределяются по культурам и учитываются на счете 20.1 «Растениеводство» пропорционально факт использованному основному топливу по факт выполненным работам (услугам) на сторону и на собственные нужды;

- в период момента окончания полевых работ по декабрь текущего года распределяется по видам номенклатур и учитывается на счете 20.1 «Растениеводство» пропорционально 1/12 плановому годовому количеству основного топлива незавершенного производства под урожай будущего года с учетом факт использованного основного топлива при выполнении работ (услугам) на сторону и на собственные нужды.

К косвенным расходам относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Общепроизводственными раходам являются расходы на организацию производства и управление основными производствами, и включают различные производственные затраты, которые непосредственно нельзя отнести на ту или иную культуру, либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к производственному подразделению в целом, а так же затраты на общее управление производством.

Общепроизводственные расходы делятся на две категории, в зависимости от влияния на производство:

- общепроизводственные расходы, относящиеся к производственному подразделению в целом;

- общепроизводственные расходы на общее правление.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по следующим подразделениям:

-Растениеводство

-Общее управление.

В состав общепроизводственных расходов по подразделению основного производства отражаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, занятых обслуживанием производства; затраты по содержанию аппарата управления, непосредственно связанного с организацией и обслуживанием подразделения основного производства; расходы, связанные с содержанием главных специалистов и их служб, и др аналогичные по назначению расходы.

Перечень общепроизводственных расходов указан в приложении №9

Списание косвенных расходов, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 25 «Общепроизводственные расходы выполняется в следующем порядке:

- по подразделению основного производства ежемесячно списывается в дебет счета 20 «Основное производство» по соответствующему подразделению на себестоимость только той продукции (работ, услуг), которая производится в подразделении по объектам затрат основного производства;

- по периодам отчетного года списывается:

а) с января до месяца начала полевых работ, пропорционально прямым плановым годовым затратам под урожай текущего и под урожай будущего года без стоимости семян;

б) в месяцы проведения факт работ, затраты распределяются пропорционально факт затратам за минусом стоимости семян;

в) после окончания полевых работ до конца года пропорционально плановым годовым затратам под урожай будущего года без стоимости семян.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением Общества в целом как имущество-финансового комплекса.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются административно-управленческие расходы на сопровождение инвестиционного проекта.

Списание косвенных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», производятся ежемесячно в качестве условно-постоянных на выручку от реализации в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».

2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Красногвардейская зерновая компания»

На предприятиях в РФ учет еще не нашел широкого распространения. Управленческий учет является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятия выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, пользуясь данными управленческого учета, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия. Оценить по достоинству аналитические возможности управленческого учета могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

В целом порядок учета готовой продукции в ООО «Красногвардейская зерновая компания» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Основными недостатками учета выпуска и готовой продукции в ООО «Красногвардейская зерновая компания» являются следующие моменты:

1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов

2. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

3. По ряду договоров, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников.

4. Но самым существенным недостатком работы бухгалтерской службы ООО «Красногвардейская зерновая компания» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции.

Основным недостатком работы бухгалтерской службы ООО «Красногвардейская зерновая компания» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции. Поэтому в работе была предложена программа системы внутреннего контроля на предприятии по учету выпуска и продажи готовой продукции.

Внутренний контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продукции должен проводиться по направлениям:

- изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

- проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов и т.д.

В качестве основного резерва повышения прибыльности производства готовой продукции ООО «Красногвардейская зерновая компания» можно выделить внедрение новых, более прогрессивных мощностей, либо модернизация существующих производственных мощностей. Именно это позволит предприятию повысить производительность труда, снизить непроизводительные затраты, ввести режим экономии, а, следовательно, и снизить себестоимость производимой продукции за счет более экономичного использования сырья и повысить качество производимой продукции.

Все это позволит предприятию не только увеличить объем производства и реализации продукции, но и сохранить позиции на местном рынке производства хлебобулочных изделий, что обеспечит стабильное развитие предприятия.

В целом предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета выпуска и продаж готовой продукции, а также мероприятия по увеличению данных показателей позволят значительно повысить эффективность деятельности данного предприятия.

На данном предприятии возможно дальнейшее внедрение элементов управленческого учета. Одним из таких элементов является учет затрат по центрам ответственности. Целесообразно внедрить на предприятии учет по центрам прибыли, что позволит выявить наиболее рентабельные услуги, предоставляемые предприятием, и, соответственно низкорентабельные. Таким образом, руководство предприятием будет иметь возможность анализировать эффективность каждой отдельной предоставляемой предприятием услуги.

Заключение

Учет готовой продукции регулируется множеством нормативных документов, среди них: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, положения, утвержденные приказами Минфина РФ, план счетов бухгалтерского учета, методические рекомендации и др.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;

- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Выпуск продукции, ее продажа и формирование финансового результата определяют завершающий этап в процессе кругооборота хозяйственных средств и конечную цель деятельности любого предприятия независимо от формы собственности.

Выручка от продаж готовой продукции формирует доходы от обычной деятельности организации. Прибыль либо убыток от продаж продукции, в свою очередь, является показателем эффективности деятельности предприятия. Таким образом, полное, точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по продажам готовой продукции является необходимым условием для формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются информационной базой анализа хозяйственной деятельности. Поэтому обеспечение пользователей полной и реальной информацией о финансовом состоянии предприятия является ключевой задачей современного бухгалтерского учета и отчетности. Информация, в которой заинтересованы ее пользователи, должна давать возможность проведения на ее основе анализа и принятия обоснованных управленческих решений.

Часто на действующих предприятиях организация учета, и в частности продаж готовой продукции, не соответствует требованиям нормативных актов Российской Федерации.

При учете реализации готовой продукции важным моментом для целей налогообложения является выбор метода учета.

Организации могут определять выручку от реализации продукции либо по моменту ее отгрузки, в этом случае налогообложение наступает с момента отгрузки и предъявления платежных документов покупателю, либо по моменту оплаты отгруженной продукции.

Так как коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции, анализ этих видов расходов с целью их сокращения должен являться одной из важных задач в работе бухгалтерии.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФР.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ

2. Федеральный закон от 21.07.1997г №119-ФЗ

3. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ

4. Новый план счетов бухгалтерского учета [Текст]: Утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 128 с.

5. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: постановление Госкомстата РФ: 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2008).

6. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата РФ: 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003).

7. ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

8. Акилова Е.В. Учет готовой продукции / Е.В. Акилова // Современный бухучет. 2013. - №2. - С. 29-34.

9. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. для студ. вузов / Ю. А. Бабаев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2006. - 256 с.

10. Беляева Н.А. Теория и практика учета / Н.А. Беляева // Современный бухучет. - 2013. - № 12. - С. 27-30.

11. Врублевский Н.Д. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности / Врублевский И.М. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 96 с.

12. Глушков И.Е. Бухучет на современном предприятии: пособие по бух. учету / И.Е. Глушков. - М.: КНОРУС; Новосибирск.: ЭКОР-КНИГА, 2011. - 808 с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2013. - 717 с.

14. Поленова С.Н. Учет готовой продукции: оценка, выпуск из производства, продажа/ С.Н. Поленова // Все для бухгалтера. 2014. - №23. С. 12-16.

15. Харитонов, С.А. Налог на прибыль: методология учета в 1С: Бухгалтерии 7.7.; М.: 1С: Паблишинг; Издание 3-е, перераб. и доп., 2010. - 376 c. и статистика, 2012. – С.226

16. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М., Финансы

17. http://www.glavbuh.net

18. http://www.audit-it.ru