Облагается ли НДФЛ компенсация (оплата) стоимости проезда физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору (ст. 209 и пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата за налогоплательщика организациями (предпринимателями) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Аналогичное правило применяется к договорам возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация (оплата) стоимости проезда физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Минфин России указал, что со стоимости проезда, оплаченной лицам, которые работают по гражданско-правовым договорам, необходимо удержать НДФЛ. Аналогичное мнение высказывают и авторы.

В то же время есть письма Минфина России, согласно которым если организация оплачивает расходы исполнителя на проезд в его интересах, то соответствующие суммы признаются доходом в натуральной форме и облагаются НДФЛ. В прочих случаях оплата расходов исполнителя не является его доходом и не облагается налогом. Этой же позиции придерживается автор.

Вместе с тем ФНС России считает, что суммы компенсации издержек исполнителя в объект налогообложения по НДФЛ не включаются. Есть судебные акты и работы авторов, в которых высказана аналогичная точка зрения.

По вопросам обложения НДФЛ компенсации (оплаты) физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания и прочих расходов см. также раздел "Выплаты по гражданско-правовым договорам" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация (оплата) стоимости проезда физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-06/3282

Финансовое ведомство указало, что сумма оплаты проезда лицу, с которым заключен гражданско-правовой договор, является его доходом и, следовательно, облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.10.2013 N 03-04-06/46273

Письмо Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633

Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263

Разъяснено, что сумма оплаты расходов на проезд иностранного преподавателя, оказывающего услуги в виде чтения лекций или участия в конференции, является его доходом в натуральной форме. Такие выплаты облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация оплачивает из своих средств расходы физического лица - исполнителя по гражданско-правовому договору, в том числе на проезд к месту проведения конференции. Ведомство разъяснило: поскольку указанные расходы непосредственно связаны с оказанием физическим лицом услуг по договору, оплата организацией данных расходов осуществляется в его интересах. Таким образом, оплаченные суммы признаются доходом физического лица, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 30.03.2011 N 03-03-06/4/24

Финансовое ведомство разъяснило, что расходы на проезд физического лица при оказании им услуг по гражданско-правовому договору непосредственно связаны с получением дохода. Следовательно, возмещение (оплата) стоимости проезда осуществляется в интересах исполнителя. Оплаченные организацией суммы признаются доходом физического лица, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145

Письмо Минфина России от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344

Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96

Письмо Минфина России от 13.12.2007 N 03-04-06-02/219

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда организация осуществляет оплату проезда физических лиц - исполнителей по гражданско-правовому договору. Ведомство пояснило, что указанные расходы непосредственно связаны с получением физическим лицом доходов по такому договору, соответственно, оплата организацией данных расходов осуществляется в его интересах.

Таким образом, оплаченные суммы признаются доходом физического лица, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ, вне зависимости от способа оплаты.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/389

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что на основании п. 1 ст. 210 и пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата обществом билетов исполнителя является доходом физического лица, полученным в натуральной форме. Такая компенсация облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Позиция 2. Компенсация (оплата) стоимости проезда физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору облагается НДФЛ, если произведена организацией в его интересах. В прочих случаях компенсация таких расходов обложению НДФЛ не подлежит

Письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155

Минфин России разъяснил: если организация оплачивает физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору проезд в его интересах (в том числе если оплата является частью вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги), то у данного лица возникает доход в натуральной форме. Суммы такого дохода облагаются НДФЛ. В прочих случаях компенсация организацией расходов физическим лицам не является их доходом и не облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2013

Автор отмечает, что если организация - организатор семинара оплачивает в своих интересах лекторам - исполнителям по гражданско-правовым договорам проезд и проживание в месте проведения данного мероприятия, то такие суммы не облагаются НДФЛ.

Позиция 3. Компенсация (оплата) стоимости проезда физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору не облагается НДФЛ

Письмо ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633

Разъясняется, что суммы компенсации издержек исполнителя (в том числе расходы на проезд) по гражданско-правовому договору в объект налогообложения по НДФЛ не включаются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2013 по делу N А40-37553/12-20-186

Суд установил, что организация оплачивала проезд физических лиц, с которыми у нее были заключены гражданско-правовые договоры. Суд указал, что в силу положений ст. 211 НК РФ объект налогообложения по НДФЛ возникает в случае получения налогоплательщиком дохода (в том числе в натуральной форме). Поскольку инспекция не доказала, что физическое лицо пользовалось оплаченными обществом услугами в личных нуждах, оснований для обложения НДФЛ не возникает. Делая такой вывод, суд учел позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Информационном письме от 21.06.1999 N 42.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А56-10568/2005

Суд указал следующее. Предусмотренное гражданско-правовым договором вознаграждение исполнителя не включает возмещение его расходов на проезд и проживание. Выплата указанных сумм направлена на компенсацию затрат, понесенных физическим лицом в связи с исполнением заключенного им договора. При таких обстоятельствах возмещение расходов исполнителя на проезд и проживание не признается объектом налогообложения по НДФЛ.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, объектом налогообложения по НДФЛ является доход налогоплательщика. Компенсация расходов исполнителя на проезд, предусмотренная заключенным с ним договором, доходом не является.

Консультация эксперта, 2012

Автор рассмотрел вопрос о включении в налоговую базу по НДФЛ суммы компенсации расходов исполнителя на проезд. Автор отметил, что в соответствии с п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ цена договора состоит из вознаграждения и компенсации расходов исполнителя. Следовательно, компенсация издержек, связанных с исполнением физическим лицом обязательств по гражданско-правовому договору, не является его доходом, а значит, не облагается НДФЛ. Однако автор обращает внимание на то, что такая позиция может привести к возникновению претензий со стороны налоговых органов.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.06.2009

Автор считает, что по гражданско-правовому договору НДФЛ облагается только вознаграждение. Сумма возмещения расходов исполнителя на проезд в связи с исполнением договора не облагается НДФЛ, поскольку направлена на компенсацию его затрат.