Облагается ли НДФЛ стоимость проезда от места жительства работника до пункта сбора или до места работы (вахты) и обратно (ст. 211 и п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников при невозможности обеспечения их ежедневного возвращения к месту постоянного проживания. При этом вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или нахождения работодателя.

Положение п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82, которое предусматривало, что проезд работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы (объекта, участка) оплачивается работодателем, было признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от 17.12.1999 N ГКПИ99-924.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организацией услуг за налогоплательщика признается его доходом в натуральной форме. Такие доходы облагаются НДФЛ.

При этом установленные законодательством РФ компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ стоимость проезда от места жительства работника до пункта сбора или до места работы (вахты) и обратно?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что оплата стоимости проезда от места жительства работника до места работы (объекта) облагается НДФЛ. Аналогичное мнение высказывают и некоторые авторы.

В то же время есть судебные акты, из которых следует, что оплата проезда работникам от места жительства до места сбора или объекта (места работы) является компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ. При этом отдельно указывается: признание недействительным положения об оплате работодателем проезда от места жительства до места сбора (объекта) и обратно не означает, что данную выплату производить нельзя.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Стоимость проезда от места жительства до места сбора или до места работы (вахты) облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-06/5379

Финансовое ведомство указало, что оплата организацией (осуществляющей деятельность вахтовым методом) стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно признается их доходом, полученным в натуральной форме. Данный вывод правомерен при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно.

Письмо Минфина России от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384

Минфин России указал, что оплата организацией проезда работников общественным транспортом либо возмещение стоимости проезда от места жительства до места сбора или от места жительства до места работы является доходом, полученным в натуральной форме. Такой доход облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 20.08.2009 N 03-04-06-02/60

Финансовое ведомство разъяснило, что оплата проезда сотрудников от места их постоянного жительства до места работы и обратно не предусмотрена ст. 302 ТК РФ, не является компенсационной выплатой и облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-03-06/1/418

Финансовое ведомство разъяснило, что сумма оплаты (возмещения) работникам стоимости проезда от места жительства до объекта и обратно является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ, если сотрудники имеют возможность самостоятельно приобретать проездные билеты.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112

Письмо Минфина России от 10.01.2008 N 03-04-06-02/2

Финансовое ведомство отмечает, что оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается его доходом в натуральной форме. Исходя из этого делается вывод, согласно которому оплата либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора или от места жительства до объекта и обратно облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-04-06-02/41

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-11/052059@

Консультация эксперта, 2008

Статья: Вахта при "упрощенке" ("Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2006, N 2)

Позиция 2. Стоимость проезда от места жительства до места сбора или до места работы (вахты) не облагается НДФЛ

Постановление ФАС Московского округа от 15.03.2010 N КА-А40/1852-10 по делу N А40-63730/09-108-414

Суд отклонил довод налогового органа о том, что стоимость проезда работника от места жительства до места сбора или до объекта признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. Суд указал, что ст. 164 ТК РФ позволяет работодателю компенсировать сотруднику расходы на проезд до вахты и обратно, данная компенсация не входит в систему оплаты труда. Следовательно, она не облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2009 N Ф04-482/2009(20348-А81-14) по делу N А81-540/2008

Суд отметил, что по Положению о вахтовом методе организация обязана компенсировать проезд работника от места жительства до пункта сбора. Следовательно, возмещение сотрудникам произведенных расходов является компенсацией и не облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2007 N Ф04-7996/2007(40258-А75-7) по делу N А75-4203/2007

Суд указал, что стоимость проезда работников от места жительства до места работы не включается в оплату труда и не облагается НДФЛ. При этом суд отклонил ссылку на Решение Верховного Суда РФ от 17.12.1999 N ГКПИ99-924, указав, что оно не признает незаконными действия лиц, которые компенсируют своим работникам стоимость проезда от места жительства до места работы.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2007 N Ф04-5867/2007(37585-А81-29) по делу N А81-4086/2006

Суд признал неправомерным обложение НДФЛ оплаты проезда работникам от места жительства до места работы (объекта).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-3911/2005(20621-А81-33) по делу N А81-384/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 по делу N А05-17066/05-22

Суд установил, что локальным актом была предусмотрена обязанность компенсировать проезд работника от места расположения организации до места его жительства и обратно. ФАС указал, что оплата такой доставки не является компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ.