Облік бартерних операцій

Датою виникнення податкових зобов’язань з продажу товарів у межах бартерних (товарообмінних) операцій, що здійснюються на території України, є дата відвантаження товарів.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит за товарами, придбаними в межах бартерних операцій на території України, є дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів.

Якщо обмін здійснюють подібними товарами, доход від такої операції не визначається тому, що товари мають однакову справедливу вартість.

Коли за умовами бартеру передані товари в обмін на неподібні, та їх первина (справедлива) вартість вища (нижче) ніж вартість неподібного активу, виникає різниця, яка за умов бартеру підлягає компенсації з одного чи другого боку. Приклади з обліку таких операцій наведені у таблиці 2.16.

Таблиця 2.16

Відображення в обліку бартерних операцій

Експортно-імпортні операції за умов бартеру здійснюють за Законом України „Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності” від 23.12.98 р. № 351-ХІУ (із змінами та доповненнями).

Основними документами, які повинні підтверджувати законність цих операцій, є:

- бартерний договір між суб’єктами – резидентом і нерезидентом;

- вантажна митна декларація.

Для бартерних операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності валові доходи виникають за датою відвантаження товару (п.11.3.1 Закону № 351) та у відповідності із законом України „Про податок на прибуток” від 24.12.2003 р. № 349-ІV), а валові витрати – за датою оприбуткування товару (п. 11.2.3).

Податкові зобов’язання з ПДВ виникають за датою оформлення ввізної митної декларації (п. 7.3.6 Закону України „Про ПДВ” від 16.01.2003 р. № 469-ІV. Згідно з п. 7.5.2 Закону про ПДВ для операцій по ввозу товарів датою виникнення права по податковому кредиту є дата сплати податку по податковому зобов’язанню(п.7.3.6). Таким чином при імпорті товару податкові зобов’язання виникають по даті оформлення митної декларації, а податковий кредит – на дату сплати.

Починаючи з 1 січня 2003 р. заборгованість покупця перед постачальником, виражена у іноземній валюті, не перераховується.

У бухгалтерському обліку заключна бартерна операція відображається по валютному курсу, діючому на момент першої події, тому курсова різниця не розраховується.

Суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів, до податкового кредиту не включаються, а відносяться до валових витрат. Операції з бартеру у сфері зовнішньоекономічної діяльності наведені у таблиці 2.17.

Таблиця 2.17

Відображення в обліку бартерних операцій у зовнішньоекономічній діяльності