Облік товарів за експортно-імпортних умов

Облік надходження товару від постачальника-нерезидента. Первинна вартість товару, який надходить із за кордону за умов імпорту складається з витрат, які пов’язані з контрактною вартістю товару, страховими сумами, митними зборами та митом, витратами, які сплачують підприємства за використання митного складу тощо. До валових витрат відносять суму оприбуткованих товарів (перша подія) без ПДВ.

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з ввезення (пересилання) товарів на митну територію України від нерезидентів для використання на митній території України.

Базою оподаткування для товарів, які ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менше митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов’язаних з ввезенням таких товарів, плати за використання об’єктів інтелектуальної власності, що належить до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів, за винятком податку на додану вартість, що включається в ціну товарів згідно із законами України з питань оподаткування.

Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним курсом Національного банку України, що діяв на момент виникнення податкових зобов’язань.

Відповідно до Інструкції про порядок контролю митними органами за справлянням під час митного оформлення товарів, ввезених на митну територію України, затвердженою наказом Державної митної служби України №346 від 9 червня 1999р. сума ПДВ нараховується за формулами:

на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

Спдв = (В+См+Са)*П:100 (2.1)

на товари, що обкладаються тільки митом:

Спдв = (В+См)*П:100 (2.2)

на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:

Спдв = (В+Са)*П:100 (2.3)

на інші товари, що не підлягають обкладанню митом та акцизним збором:

Спдв = В*П:100, (2.4)

де Спдв – сума ПДВ;

Са- сума акцизного збору;

В – митна вартість;

См – сума мита;

П – ставка ПДВ – 20%.

Датою виникнення податкових зобов’язань при ввезені товарів є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми ПДВ, що підлягає сплаті.

ПДВ сплачується платниками податку – особами, які ввозять товари на митну територію України, одночасно зі сплатою мита та митних зборів(до або на день подання вантажної митної декларації (ВМД) для митного оформлення). Платники можуть, за власним бажанням надавати митним органам простий вексель на суму податкового зобов’язання, крім товарів на які встановлені акцизний збір, на товарні групи за кодами 1-24 ГСО та КТ та товари, які ввозяться підприємствами з іноземними інвестиціями.

Товари, за які не був сплачений ПДВ, митному оформленню не підлягають, крім випадків, коли вони підлягають звільненню від обкладення цим податком. (Інструкція про порядок контролю митними органами за справлянням під час митного оформлення товарів, увезених (пересланих) на митну територію України, та перерахуванням до бюджету податку на додану вартість. Наказ ДМСУ від 10.06.2002р. № 312) Сума ПДВ, яка сплачена, включається до податкового кредиту. Виключення - у випадку, якщо за умовами контракту товари ввезені безоплатно - валові витрати відсутні, тому не має права на податковий кредит.

Якщо імпортуються товари з підакцизної групи (нафтопродукти, спирт етиловий, алкогольні напої, пиво, тютюнові вироби, ювелірні вироби, автомобілі та інші транспортні засоби), сума акцизу сплачується митниці з усіма платежами та зборами при оформленні ВМД та включається до первинної вартості товару.

Суму акцизного збору розраховують за встановленою ставкою у проценті чи за твердою ставкою. В першому випадку - затверджена ставка у проценті помножується на митну вартість товару з урахуванням ввізного мита та митного збору. Суму акцизу за твердою ставкою визначають з урахуванням одиниці фізичного вимірника товару.

Коли імпортуються товари, на які треба наклеювати акцизні марки, їх заздалегідь замовляють податковій інспекції та сплачують їх вартість. При сплаті акцизного збору виникають валові витрати. Вартість акцизних марок також відносять до валових витрат.

Передоплата (авансування) товарів, що підлягають ввезенню на митну територію України, не є підставою для виникнення податкових зобов’язань з ПДВ.

Зокрема, товари ввезені на митну територію України тимчасово, наприклад, для демонстрації чи використання на міжнародних ярмарках ПДВ, акцизним збором та митом не обкладаються (сплачуються лише митні збори). Термін перебування тимчасового ввезених товарів – один рік.