Облік товарів у оптовій комісійній торгівлі

Якщо оптове підприємство за договором комісії на покупку виступає комітентом, а інше підприємство – комісіонером, то товар надходить до підприємства, як правило, за умовами передплати та комісійної винагороди.

У цьому випадку у комітента відображають роздільно первинну вартість товару, податковий кредит (за наявністю податкової накладної) та комісійну винагороду.

Причому, сума винагороди не збільшує первинну вартість товару, а списується на рахунок 949 „Інші витрати операційної діяльності” без ПДВ (МФУ „Про внесення змін та доповнень до ПБУ 9 „Запаси” від 14.06.2000р. № 131). ПДВ з винагороди теж відносять до податкового кредиту, якщо комітент та комісіонер є платниками податку.

У разі, коли учасники договору (чи один з них) не є платниками податку – податковий кредит не виникає. Валові витрати виникають як тільки оприбутковано товари за умов, якщо комітент є платником податку на прибуток. Господарські операції наведено у таблиці 2.18.

Таблиця 2.18

Відображення в обліку операцій з надходження товару до комітента

Якщо оптове підприємство за договором комісії на покупку виступає комісіонером, а інше підприємство – комітентом, тоді товар, який надійшов від постачальника в комору комісіонера, обліковують на за балансовому рахунку 025 „Майно в довірчому управлінні”, як правило, за умовами комісійної винагороди, та не рахують як валові витрати.

В цьому випадку виникають розрахунки за податковим кредитом при сплаті рахунка постачальнику та податкові зобов’язання з ПДВ у разі передачі товару комітенту.

Комісійна винагорода, яка надійшла від комітента виступає доходом за таку послугу, сума ПДВ – зобов’язанням перед бюджетом. Операції наведені у таблиці 2.19.

Таблиця 2.19

Відображення в обліку

операцій з надходження товару до комісіонера

Облік товару в комісіонера прийнятого за умов комісії продажу ведеться на забалансовому рахунку 024 „Товари, прийняті на комісію”. Реалізація відбувається за умовами договору. Списується вартість товару та нараховуються податкові зобов’язання. У комісіонера податкові зобов’язання виникають або на дату зарахування виручки, або на дату відправки товару покупцеві за податковою накладною залежно від того, яка подія відбулася раніше.

У комісіонера виникає податковий кредит на дату перерахування комітенту виручки та за податковою накладною, виписаною комітентом на комісійну винагороду. За комісійною винагородою виникає податкове зобов’язання, якщо надійшли від комітента гроші чи підписано акт про виконання договору. Операції наведені у таблиці 2.20.

Передані на комісію товари обліковують за дебетом рахунку 283 „Товари на комісії” та кредитом рахунку 281 ”Товари на складі” за покупною вартістю. Валові доходи виникають при надходженні виручки від комісіонера, як правило, за мінусом винагороди. В цей же час нараховують податкові зобов’язання з реалізації та податковий кредит з винагороди (при наявності податкових накладних).

Таблиця 2.20

Відображення в обліку операцій з надходження товару до комісіонера на умовах комісії продажу

Передача товару на комісію не вважається реалізацією, тому для нарахування податкових зобов’язань у комітента немає права, не виписується податкова накладна до моменту надходження від комісіонера грошей за реалізовані товари. Операції наведені у таблиці 2.21.

Таблиця 2.21

Відображення в обліку

операцій з передачі товару на комісію

Якщо оптове підприємство за договором „комісії„ є комітентом та реалізує свій товар через комісіонера нерезиденту (експорт), то ПДВ теж рахують за нульовою ставкою за умов належним чином оформленої ВМД. Основні операції наведені у таблиці 2.22.

Таблиця 2.22

Відображення в обліку

операцій з реалізації товару на експорт