Облік надходження товарів на підприємства оптової торгівлі

Різноманітні джерела надходження товарів потребують різних варіантів обліку. Розглянемо їх у такому порядку:

- надходження товару від вітчизняного постачальника - виробника, від нерезидента та за результатами інвентаризації;

- надходження від фізичної особи (приватного підприємця);

- як внесок до статутного капіталу;

- на комісію;

- через товарну біржу;

- від покупця (повернення товару).

Так, як бартерні операції пов’язані з обміном товарно-матеріальних цінностей (надходженням та реалізацією) розглянемо їх окремо.

Облік надходження товару від вітчизняного постачальника – виробника. Товари, при надходженні від постачальників обліковують за первісною вартістю. Порядок визначення первинної вартості товарів (запасів) наведено у ПБУ 9 „Запаси”. Але, для кожного випадку надходження товару може бути окремий порядок визначення первинної вартості. Так, первинна вартість товару завезеного постачальником за його рахунок та оприбуткованого на склад торгового підприємства, буде складатися з вартості товару та вартості витрат на їх транспортування (без ПДВ).

Якщо постачальник є платником податку на додану вартість, а покупець ні, то первинна вартість товару буде збільшена на суму ПДВ, як з вартості товару, так і з вартості транспортної послуги. У разі надходження товару від постачальника безкоштовно, наприклад, для вивчення споживчого попиту – первинною вартістю буде справедлива вартість товару, який надійшов, з одного боку, а з другого – у підприємства виникне доход від операційної діяльності. Таким же чином відображують вартість товарів, виявлених як надлишки за результатами проведеної інвентаризації.

Слід мати на увазі, що при придбанні товарів від постачальника у підприємства покупця, який є платником податку на прибуток, в обліку для цілей оподаткування, мають бути відображені валові витрати.

Датою виникнення валових витрат за Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» є дата, яка збігається з податковим періодом, протягом якого відбулася будь-яка подія, здійснена раніше: чи дата списання коштів з банківських рахунків платника податку в оплату товарів, чи дата оприбуткування платником податку товарів без ПДВ.

У разі здійснення передоплати валові витрати виникають у момент перерахування коштів у випадку, якщо цінності придбані у постачальника - платника податку на прибуток. У свою чергу, якщо передоплата надана постачальнику – не платнику податку на прибуток, то датою визнання валових витрат є дата оприбуткування товарів.

Згідно з Законом України «Про податок на додану вартість» об’єктом оподаткування є операції за договірною вартістю товару, тари, транспортних послуг. Якщо за договором тара має бути повернена, (не пізніше трьох років) то її вартість не буде оподатковуватися ПДВ.

Право на податковий кредит при придбанні товарів можна використовувати тільки у випадку, коли вартість таких товарів включається до складу валових витрат. При здійсненні операцій, які не є об’єктом оподаткування або які звільнено від оподаткування, суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів, вартість яких включається до складу валових витрат, відносяться до складу валових витрат і до податкового кредиту не включаються.

Якщо придбані товари частково використовуються в оподаткованих операціях, а частково – в неоподатковуваних, то до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку, яка відповідає частці використання таких товарів у оподатковуваних операціях звітного періоду. Коли платник придбає товари, вартість яких не відноситься до складу валових витрат обігу, податки, сплачені у зв’язку з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел і до складу податкового кредиту не включається.

Не дозволяється включати до податкового кредиту будь-які витрати зі сплати податку, не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями. Операції, за якими підприємство має чи не має право на податковий кредит зафіксовані у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних. Облік операцій з придбання товару наведений у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Відображення в обліку надходження товару від вітчизняного постачальника (грн.)

Облік товару, який надійшов від постачальника – приватного підприємця. Розрахунки проводять як за готівку, так і за безготівкові кошти. За готівку через підзвітну особу, яка підтверджує надходження товару розрахунковою квитанцією чи касовим чеком РРО. Сума розрахунку з одним постачальником не може перевищувати десять тисяч гривень у день.

Якщо постачальник має право на торгівлю без касових апаратів (платник єдиного податку) він має видати товарний чек, у якому вказати таке: дату, прізвище, № державної реєстрації та у податковій інспекції по ПДВ, назву товару, одиницю виміру, ціну, кількість, суму без ПДВ, суму ПДВ та суму з ПДВ; підпис. Крім того, підприємцю-покупцю потрібні копії свідоцтва державної реєстрації, свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ та платника єдиного податку чи податкове посвідчення про сплату податку з доходів фізичної особи, за період в якому реалізується товар. Основні операції наведені в таблиці 2.2.

Облік внеску до статутного капіталу. Товари, які оприбутковані як внесок до статутного капіталу оцінюють засновники за узгодженою вартістю – справедливою. Вона і буде первинною, без ПДВ. У податковому обліку надходження товару за цим джерелом признається валовими витратами, за мінусом ПДВ, який рахується податковим кредитом. Якщо вартість товару вища за частку внеску, то різниця збільшує додатковий капітал підприємства.

Таблиця 2.2

Відображення в обліку операцій з надходження товару від приватного підприємця

Операції по ввезенню (пересиланню) на митну територію України товарів як внеску до статутного капіталу юридичної особи в обмін на емітовані їм корпоративні права, оподатковуються ПДВ за загальним положенням. Операції наведені у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3

Відображення в обліку операцій з надходження товару від приватної особи, як внесків до статутного капіталу

Облік товарів, що надійшли через товарну біржу. Як раніше було зазначено, на оптові підприємства товари можуть надходити через товарну біржу.Товарна біржа для своїх членів через брокерські послуги за договорами комісії та на умовах комісійної винагороди виконує товарні операції з надходження товару на склад біржі та його реалізацію брокерами оптовим підприємствам. Основні операції наведені у таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Відображення в обліку

операцій з надходження товару через товарну біржу

Облік надходження товарів, при використанні журнальної форми обліку, ведеться за дебетом рахунка 28 „Товари” у відомості 3.3 аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, та 5.1 «Аналітичного обліку запасів», які наведені у додатках 1-2.