Уменьшают ли базу по НДФЛ расходы на страхование ответственности нотариуса (ст. 221, п. 1 ст. 263 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

В п. 1 ст. 221, пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, учитывают расходы в порядке, аналогичном тому, который установлен гл. 25 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ позволяет учесть расходы на добровольные и обязательные виды страхования (п. 1 ст. 263), не уточняя при этом, какие виды страхования являются обязательными. В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством, включаются в состав расходов в пределах утвержденных тарифов или (если тарифы не утверждены) в размере фактических затрат.

В соответствии со ст. 18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1) частнопрактикующие нотариусы обязаны застраховать свою профессиональную ответственность.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые авторы считают, что нотариус может учесть расходы на страхование своей профессиональной ответственности, поскольку в соответствии с законодательством он обязан страховать свою ответственность.

В то же время есть авторские консультации, в которых отмечается, что страхование является обязательным, если в законодательстве Российской Федерации определены:

- объекты, подлежащие обязательному страхованию;

- риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы;

- минимальные размеры страховых сумм и другие условия.

При этом страховая организация должна иметь лицензию на соответствующий обязательный вид страхования (ст. 936 ГК РФ, п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1). Страхование гражданской ответственности нотариуса не относится к обязательным видам страхования и не упомянуто в перечне добровольных видов страхования, расходы на которые уменьшают прибыль. В связи с этим затраты на страхование своей профессиональной ответственности нотариус не может признать расходами.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на страхование ответственности уменьшают базу по НДФЛ

Тематический выпуск: Новый порядок учета амортизируемого имущества в 2009 году для целей налогообложения ("Налоги и финансовое право", 2009, N 3)

Автор отмечает, что нотариус не вправе выполнять свои обязанности без заключения договора страхования, и считает, что страхование деятельности нотариусом является для него обязанностью. Следовательно, расходы на такое страхование включаются в состав профессиональных вычетов в размере, установленном договором страхования, в сумме фактически произведенных затрат.

Статья: Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой ("Бюллетень нотариальной практики", 2004, N 5)

Автор считает, что затраты на страхование профессиональной ответственности нотариус в полном размере может учесть в расходах, поскольку такое страхование обязательно в силу ст. 18 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Налогообложение деятельности нотариусов и нотариальных палат ("Налоги и налогообложение", 2004, N 11)

Позиция 2. Расходы на страхование ответственности не уменьшают базу по НДФЛ

Консультация эксперта, 2008

По мнению автора, нотариусы не могут учесть в расходах затраты на страхование своей ответственности. Это вызвано тем, что расходы на обязательное страхование можно признать, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия и страховая организация имеет лицензию на соответствующий обязательный вид страхования (ст. 936 ГК РФ, п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1). В перечне расходов на добровольное страхование расходы на страхование ответственности нотариуса также не поименованы.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006