Вправе ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, применить профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов (ст. 221 НК РФ)?

В п. 1 ст. 221 НК РФ установлено, что если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, которая получена им от предпринимательской деятельности.

В то же время согласно ст. 11 НК РФ адвокаты не подпадают под определение индивидуального предпринимателя.

Возникает вопрос: вправе ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, применить профессиональный вычет в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов?

Согласно официальной позиции Минфина России и налоговых органов адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, не вправе применять профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы полученных доходов.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170

Финансовое ведомство разъясняет, что адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ). Поскольку адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20 процентов, который предусмотрен абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, не имеется.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-04-05-01/151

Письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-05-01-05/131

Письмо ФНС России от 30.05.2007 N 04-2-03/000487

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.05.2012 N 20-14/041286@

1.4. Уменьшают ли базу по НДФЛ отчисления на содержание адвокатской палаты и соответствующих адвокатских образований (ст. 221 НК РФ)?

Пункт 1 ст. 221 и пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ предусматривают, что в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, учитывают расходы в порядке, аналогичном тому, который установлен гл. 25 НК РФ. Адвокаты, осуществляющие деятельность в других адвокатских образованиях, учитывают расходы в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с выполнением соглашения об оказании юридических услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что данные отчисления учитываются в составе расходов, уменьшающих базу по НДФЛ. Есть судебные акты, которые подтверждают данный подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-04-06/47637

Минфин России указал, что в составе профессиональных вычетов адвокаты могут учитывать фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах, установленных конференцией (общим собранием) членов палаты.

Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-04-05-01/184

Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ адвокаты вправе при исчислении базы по НДФЛ принять к вычету суммы ежемесячных отчислений адвоката на общие нужды адвокатской палаты и на содержание коллегии адвокатов в размерах, установленных адвокатским образованием.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-05-02-04/48

Письмо Минфина России от 01.06.2005 N 03-03-01-04/4-69

Письмо ФНС России от 18.07.2008 N 3-5-04/293@

Налоговое ведомство разъяснило, что при определении базы по НДФЛ суммы денежных средств, зачисляемых на лицевой счет каждого адвоката, уменьшаются на расходы по содержанию адвокатского образования.

Постановление ФАС Центрального округа от 30.09.2008 по делу N А48-3540/07-13

Суд указал на то, что отчисления на содержание адвокатских образований обязательны, поскольку Закон об адвокатуре связывает их с сохранением адвокатом своего статуса, без которого ведение адвокатской деятельности невозможно. Таким образом, данные расходы включаются в профессиональные вычеты по НДФЛ.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2008 N Ф03-4477/2008 по делу N А73-679/2008-21

Суд указал, что налоговая база по НДФЛ для адвоката определяется как разница между полученным вознаграждением и расходами. К таким расходам относятся отчисления на общие нужды адвокатской палаты и содержание адвокатского образования (п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2005 N 63-ФЗ).