Должен ли налогоплательщик предоставить работодателю новое уведомление, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период (п. п. 8, 9 ст. 220 НК РФ)?

В силу п. 8 ст. 220 НК РФ налогоплательщик может получить имущественный вычет в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту). Налоговый агент обязан предоставить вычет при получения от налогоплательщика уведомления о подтверждении права на вычет, выданного инспекцией. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в п. 3 ст. 220 НК РФ.

С 01.01.2014 налогоплательщик имеет право на получение вычета у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть полностью использован, его остаток можно получить в последующие налоговые периоды в соответствии с п. 9 ст. 220 НК РФ (до 01.01.2014 - согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Должен ли налогоплательщик для получения у работодателя остатка имущественного вычета представлять новое уведомление, Налоговый кодекс РФ не разъясняет.

Согласно официальной позиции финансового и налоговых органов при переносе на следующий налоговый период неиспользованной части имущественного налогового вычета, получаемого через работодателя, налогоплательщик должен представить новое уведомление, которое выдано налоговым органом в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Аналогичную точку зрения высказывают авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-05/7-24

Разъясняется, что налогоплательщик вправе получить остаток имущественного вычета у работодателя в последующие налоговые периоды. Для того чтобы получить в налоговом органе новое подтверждение на получение остатка неиспользованного имущественного вычета у работодателя, достаточно представить в инспекцию вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-05/9-1097

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1067

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1072

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1073

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1048

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1044

Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/7-1031

Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1022

Письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/9-1015

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-04-05/7-965

Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/9-809

Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-04-05/1-644

Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-04-05/1-643

Письмо Минфина России от 31.08.2011 N 03-04-05/7-620

Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 20-14/3/101106@

Письмо Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-599

Минфин России указал, что, если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным вычетом в полном объеме в одном налоговом периоде, он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о предоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на вычет. Если налогоплательщик в связи с реорганизацией налогового агента продолжил в течение этого налогового периода получать вычет у его правопреемника, он должен представить в инспекцию две справки по форме 2-НДФЛ: 1) выданную предыдущим налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам налогоплательщика с начала налогового периода до даты прекращения деятельности этого юридического лица; 2) выданную новым налоговым агентом по доходам налогоплательщика с даты госрегистрации вновь возникшего юридического лица до окончания налогового периода.

Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1107

Отмечается, что остаток имущественного вычета налогоплательщик может получить у работодателя в последующие налоговые периоды. Для этого он должен получить в налоговом органе новое подтверждение своего права на получение остатка неиспользованного имущественного вычета. Чтобы приобрести такой документ, налогоплательщику достаточно представить в инспекцию заявление и справку о доходах по форме 2-НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252

Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-87

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-04-05/7-59

Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37

Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-352

Разъясняется, что налогоплательщик может получить остаток имущественного вычета у работодателя в последующие налоговые периоды. Для этого он должен представить подтверждение своего права на вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-273

Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-05/7-675

Разъясняется, что налогоплательщик вправе получить остаток имущественного вычета у работодателя в последующие налоговые периоды, если по итогам года его доход оказался меньше суммы вычета. Чтобы получить новое подтверждение права на имущественный вычет в налоговом органе, физическому лицу достаточно представить в инспекцию вместе с заявлением справку по форме 2-НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-06/9-262

Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-648

Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-647

Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-05/7-605

Разъяснено, что остаток имущественного вычета налогоплательщик может получить у работодателя в последующие налоговые периоды на основании подтверждения из инспекции. Для получения нового уведомления нужно представить в инспекцию вместе с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет и уплату денежных средств по произведенным расходам, справку по форме 2-НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.09.2010 N 03-04-05/9-577

Письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-04-05/7-478

Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103

Финансовое ведомство отмечает, что при переносе вычета на следующий налоговый период налогоплательщик должен представить работодателю новое уведомление, полученное в порядке и на условиях, установленных НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35

Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188

Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-05-01-04/8

Информационное сообщение ФНС России от 06.04.2005 "О порядке получения имущественного налогового вычета у работодателя"

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 28-10/02741

Консультация эксперта, 2008

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275 ("Консультант", 2007, N 6)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275 "Как применять имущественный вычет при расчете налога на доходы" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 3)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243 "О предоставлении имущественного вычета работодателем" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 18)

Книга: Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение (Романова М.В.) ("Регламент", 2007)

Письмо ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1417@

Налоговый орган разъяснил, что в форме уведомления о подтверждении права на имущественный вычет нужно обязательно указывать год, на который такое право предоставлено. Таким образом, формой уведомления предусмотрено, что оно выдается только на текущий год. Следовательно, работодатель не вправе предоставить налогоплательщику имущественный вычет, если за соответствующий период уведомление ему не представлено. К тому же налогоплательщик будет иметь право на получение вычета после подачи налоговой декларации.

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, работодатель не вправе продолжать предоставлять имущественный вычет сотруднику в следующем году, если отсутствует уведомление из налоговой инспекции.

Вправе ли налогоплательщик получить имущественный вычет при приобретении жилья у нового работодателя, если уведомление о подтверждении права на вычет содержит наименование другого налогового агента (п. 3 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014.

Имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется налогоплательщику работодателем при условии подтверждения права на вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговый агент обязан предоставить указанный вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный вычет, выданного налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Ранее было предусмотрено, что, в случае если в налоговом периоде налогоплательщик не смог воспользоваться вычетом в полном объеме (например, в связи с переходом на другую работу или ликвидацией организации), он вправе обратиться в инспекцию с заявлением о предоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный вычет. Это положение было закреплено в Методических рекомендациях по ведению информационного ресурса "Журнал регистрации уведомлений о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и сообщений об отказе в подтверждении права на имущественный налоговый вычет" (утв. Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/148@). Однако ФНС России Приказом от 30.08.2010 N ММВ-7-3/421 признала их утратившими силу. Новые Методические рекомендации такого положения не содержат.

В форме уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет, утвержденного Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@, содержится графа о том, что данное уведомление выдается налогоплательщику для предоставления конкретному работодателю (налоговому агенту) с указанием ИНН, КПП, наименования организации, фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя.

Однако Налоговый кодекс РФ не запрещает работодателю предоставлять имущественный вычет, в случае если налогоплательщик представит подтверждение права на вычет, в котором в качестве налогового агента указана другая организация.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная ФНС России, заключается в том, что уведомление о подтверждении права на имущественный вычет действительно только при его предъявлении указанному в нем работодателю. УФНС России по г. Москве также указало, что налогоплательщик, в целях получения имущественного вычета, не вправе передать уведомление другому налоговому агенту. При смене места работы остаток имущественного налогового вычета налогоплательщик может получить либо самостоятельно по окончании налогового периода, обратившись в налоговый орган, либо в следующем налоговом периоде на основании нового уведомления, выданного для предъявления новому работодателю. Авторы поддерживают данную точку зрения. Отдельно отмечается, что уведомление, выданное одному работодателю, не передается другому налоговому агенту.

В то же время есть судебные акты, в которых признается правомерным предоставление вычета на основании уведомления, выданного для другого налогового агента. В одном из решений указывается, что согласно п. 3 ст. 220 НК РФ налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику имущественный вычет при получении от него уведомления, подтверждающего права на такой вычет. Наличие в тексте уведомления указания на место его предоставления (конкретного налогового агента) ограничивает право налогоплательщика на получение имущественного вычета.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налогоплательщик не может получить имущественный вычет при приобретении жилья у работодателя, если в уведомлении о подтверждении права на вычет в качестве налогового агента указана другая организация

Письмо ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1417@

Налоговое ведомство разъяснило: самой формой уведомления о подтверждении права на имущественный вычет предусмотрено, что оно действительно только при его предъявлении указанному в нем работодателю.

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2006 N 28-10/71501

Разъясняется, что в налоговом периоде уведомление о подтверждении права на имущественный вычет выдается только один раз и в нем указывается наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставить вычет по расходам на приобретение жилья. Выданное налоговым органом уведомление нельзя передать другому налоговому агенту. Следовательно, если в течение налогового периода налогоплательщик меняет работодателя, который предоставлял ему вычет, оставшуюся сумму вычета этот налогоплательщик может получить либо на основании письменного заявления при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, либо у нового работодателя в следующем периоде на основании нового уведомления.

Статья: Имущественный налоговый вычет при покупке жилья (Акимова В.М.) ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2009, N 4)

По мнению автора, в некоторых случаях, в том числе при увольнении, налогоплательщик не сможет продолжать получать вычет у нового работодателя на основании уведомления инспекции, выданного для прежнего работодателя.

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что, если налогоплательщик меняет работу в текущем налоговом периоде, он не может продолжать получать имущественный вычет у нового работодателя по ранее выданному уведомлению.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Статья: Квартира приобретена в кредит: как получить имущественный вычет (Талаш А.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 20)

Автор разъясняет, что, если налогоплательщик начал получать имущественный вычет по месту работы, а затем сменил ее, он не вправе передать свое уведомление новому работодателю. В данной ситуации он сможет получить остаток имущественного вычета путем декларирования доходов по окончании календарного года.

Книга: Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение (Романова М.В.) ("Регламент", 2007)

Автор отмечает, что в уведомлении о подтверждении права на имущественный вычет указываются наименование, ИНН и КПП организации - налогового агента, у которого налогоплательщик вправе получить имущественный вычет. Выданное налоговым органом уведомление не может быть передано другому налоговому агенту. При смене работодателя налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган для переоформления уведомления на нового работодателя.

Статья: Имущественный вычет по НДФЛ при покупке жилья ("Советник бухгалтера", 2006, N 11)

Автор отмечает, что если налогоплательщик начал получать вычет по месту работы в одной организации, а затем перешел на работу в другую, то он не может передать свое уведомление о праве на имущественный налоговый вычет новому работодателю. Получить остаток вычета он может на основании письменного заявления при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: НДФЛ: прочтение 2005 года ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 1)

Позиция 2. Налогоплательщик может получить имущественный вычет при приобретении жилья у работодателя, даже если в уведомлении о подтверждении права на вычет в качестве налогового агента указана другая организация

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.2010 по делу N А82-18941/2009

По мнению инспекции, организация неправомерно предоставила работнику имущественный вычет на основании уведомления, выданного для другого налогового агента. Ведь законодательство не предусматривает возможности передачи такого уведомления другому налоговому агенту. Суд, установив наличие у работника права на вычет, довод инспекции отклонил. Кроме того, он также отметил, что сведений о предоставлении данного уведомления нескольким налоговым агентам не установлено.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-17346/06-Ф02-3684/07 по делу N А33-17346/06

Суд установил, что организация предоставила имущественный вычет своему работнику на основании уведомления, в котором в качестве налогового агента была указана другая компания. Отклоняя довод инспекции о неправомерном предоставлении имущественного вычета, суд указал, что согласно п. 3 ст. 220 НК РФ налоговый агент обязан предоставить имущественный вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Кроме того, суд отметил, что наличие в тексте уведомления указания на место его предоставления ограничивает право налогоплательщика на получение имущественного вычета.