Порядок получения вычета. НДФЛ

6.1. Какие документы нужно представить в налоговый орган, чтобы получить новое подтверждение для использования остатка имущественного вычета в последующем налоговом периоде у работодателя (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 8 ст. 220 НК РФ)? >>>

6.2. Нужно ли повторно представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет и факт несения расходов, чтобы получить у работодателя остаток вычета в последующих налоговых периодах (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 8 ст. 220 НК РФ)? >>>

6.3. Нужно ли повторно представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет и факт несения расходов, чтобы получить в инспекции остаток вычета в последующих налоговых периодах (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 8 ст. 220 НК РФ)? >>>

6.4. До 01.01.2011. С какого момента предоставляется имущественный вычет, если работник подает заявление о его предоставлении не в первом месяце налогового периода? Должен ли работодатель в этом случае возвратить излишне удержанные с начала года суммы налога (п. 3 ст. 220 НК РФ)? >>>

6.5. С 01.01.2011. Может ли работодатель предоставить имущественный вычет за те месяцы налогового периода, которые предшествуют месяцу получения от работника заявления о его предоставлении (п. 8 ст. 220 НК РФ)? >>>

6.6. Должен ли налогоплательщик предоставить работодателю новое уведомление, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период (п. п. 8, 9 ст. 220 НК РФ)? >>>

6.7. Вправе ли налогоплательщик получить имущественный вычет при приобретении жилья у нового работодателя, если уведомление о подтверждении права на вычет содержит наименование другого налогового агента (п. 3 ст. 220 НК РФ)? >>>

6.8. Может ли организация предоставить имущественный налоговый вычет лицу, с которым у нее заключен гражданско-правовой договор (п. 8 ст. 220 НК РФ)? >>>

6.9. Может ли организация, в которой сотрудник работает по совместительству, предоставлять ему имущественный налоговый вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ)? >>>

6.10. Может ли работодатель после реорганизации продолжать предоставлять имущественный вычет налогоплательщику на основании уведомления, выданного до реорганизации (п. 3 ст. 220 НК РФ)? >>>

6.11. Может ли получить имущественный вычет иностранец - высококвалифицированный специалист (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ, Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ)? >>>

6.12. Предоставляется ли имущественный вычет, если у налогоплательщика нет документа об оплате, подтверждающего понесенные расходы, но договор содержит условие о том, что все расчеты между сторонами произведены (пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ)? >>>

Какие документы нужно представить в налоговый орган, чтобы получить новое подтверждение для использования остатка имущественного вычета в последующем налоговом периоде у работодателя (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 8 ст. 220 НК РФ)?

При строительстве или приобретении жилья налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 млн руб. Это установлено в пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен представить следующие документы:

- при строительстве (приобретении) жилого дома или доли в нем - договор о приобретении жилого дома, документы, подтверждающие право собственности на него. Положения, позволяющие применить имущественный вычет при покупке (строительстве) жилого дома, не оконченного строительством, отсутствуют;

- при приобретении квартиры, комнаты или доли в них - договор о приобретении и документы, подтверждающие право собственности на это жилье;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве, передаточный акт или иной документ о передаче объекта застройщиком участнику долевого строительства, подписанный сторонами;

- при приобретении земельных участков или доли в них, которые предоставлены для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них), - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок (доли в нем) и жилой дом (доли в нем).

До 01.01.2014 согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик представлял:

- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на указанное имущество в строящемся доме - договор о приобретении, акт передачи или документы, подтверждающие право собственности;

- при приобретении земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем.

Кроме того, для получения вычета налогоплательщику необходимо представить платежные документы, подтверждающие факт несения расходов (пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ). До 01.01.2014 аналогичное требование содержалось в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Налогоплательщик может получить имущественный вычет у работодателя (с 01.01.2014 - у нескольких работодателей), если налоговый орган подтвердит право на вычет. Для этого налогоплательщик должен представить в инспекцию письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет. Это указано в п. 8 ст. 220 НК РФ (до 01.01.2014 - согласно п. 3 ст. 220 НК РФ).

Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды (п. 9 ст. 220 НК РФ). До 01.01.2014 аналогичные положения предусматривались в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Какие документы необходимо представить в налоговый орган, чтобы получить новое подтверждение для использования остатка имущественного вычета у работодателя, в Налоговом кодексе РФ не разъясняется.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно одному из писем Минфина России, чтобы получить новое подтверждение для использования остатка имущественного вычета у работодателя в следующем налоговом периоде, налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган соответствующее заявление.

Между тем имеются письма финансового ведомства, согласно которым получить указанное подтверждение налогоплательщик может при подаче в налоговый орган письменного заявления и справки по форме 2-НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в авторских материалах.

В то же время ранее Минфин России разъяснял, что для получения остатка имущественного вычета у работодателя в следующем году налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление, документы, подтверждающие право на вычет и факт несения расходов, а также справку по форме 2-НДФЛ. Имеется работа автора с аналогичной точкой зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. В целях получения нового подтверждения для использования остатка имущественного вычета в последующем налоговом периоде у работодателя налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган соответствующее заявление

Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-05/18792

Финансовое ведомство разъяснило, что в целях получения в налоговом органе нового подтверждения на получение остатка неиспользованного имущественного вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган соответствующее заявление. Повторное представление копий документов, подтверждающих право на получение указанного вычета, не требуется. В новом уведомлении о подтверждении права на вычет налоговый орган корректирует остаток вычета на основании полученных либо уже имеющихся у него сведений о суммах, ранее предоставленных налогоплательщику налоговым агентом и (или) налоговым органом.

Позиция 2. В целях получения нового подтверждения для использования остатка имущественного вычета в последующем налоговом периоде у работодателя налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган заявление и справку по форме 2-НДФЛ

Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-04-05/7-230

Ведомство отметило, что для получения нового подтверждения о получении остатка имущественного вычета у работодателя налогоплательщику достаточно представить в инспекцию заявление и справку о доходах по форме 2-НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-05/7-24

Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1107

Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-05/9-1097

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1067

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1072

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1073

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1048

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1044

Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/7-1031

Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1022

Письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/9-1015

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-04-05/7-965

Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-04-05/7-952

Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/9-809

Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-04-05/1-644

Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-04-05/1-643

Письмо Минфина России от 31.08.2011 N 03-04-05/7-620

Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560

Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-04-05/7-493

Письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252

Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-87

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-04-05/7-59

Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37

Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-05/7-675

Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-06/9-262

Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-647

Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-648

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Книга: Налоговые вычеты: имущественные и социальные (Анищенко А.В.) ("Налоговый вестник", 2011)

Статья: Имущественный налоговый вычет (Соболева Е.А.) ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 3)

Статья: Как получить вычет при покупке жилья? (Булаев С.В.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 10)

Статья: Вычет на автомобиль и на квартиру (Булаев С.В.) ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6)

Статья: Получаем вычет у оператора (Панкратова А.В.) ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 5)

Позиция 3. В целях получения нового подтверждения для использования остатка имущественного вычета в последующем налоговом периоде у работодателя налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган заявление, документы, подтверждающие право на вычет и факт несения расходов, а также справку по форме 2-НДФЛ

Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-05/7-605

Финансовое ведомство указало, что для получения остатка неиспользованного имущественного вычета у работодателя в следующем году налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган заявление, документы, подтверждающие право на имущественный вычет и факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, а также справку о доходах по форме 2-НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.09.2010 N 03-04-05/9-577

Письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-04-05/7-478

Статья: Имущественный вычет по месту работы... (Привольнова О.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 11)

Нужно ли повторно представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет и факт несения расходов, чтобы получить у работодателя остаток вычета в последующих налоговых периодах (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 8 ст. 220 НК РФ)?

При строительстве или приобретении жилья налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 млн руб. Это установлено в пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен представить следующие документы:

- при строительстве (приобретении) жилого дома или доли в нем - договор о приобретении жилого дома, документы, подтверждающие право собственности на него. Положения, позволяющие применить имущественный вычет при покупке (строительстве) жилого дома, не оконченного строительством, отсутствуют;

- при приобретении квартиры, комнаты или доли в них - договор о приобретении и документы, подтверждающие право собственности на это жилье;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве, передаточный акт или иной документ о передаче объекта застройщиком участнику долевого строительства, подписанный сторонами;

- при приобретении земельных участков или доли в них, которые предоставлены для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них), - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок (доли в нем) и жилой дом (доли в нем).

До 01.01.2014 на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик представлял:

- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на указанное имущество в строящемся доме - договор о приобретении, акт передачи или документы, подтверждающие право собственности;

- при приобретении земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем.

Кроме того, согласно пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ для получения вычета налогоплательщику необходимо представить платежные документы, подтверждающие факт несения расходов. До 01.01.2014 аналогичное требование содержалось в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды. Это установлено в п. 9 ст. 220 НК РФ (до 01.01.2014 - в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Физическое лицо может получить вычет у работодателя (с 01.01.2014 - у нескольких работодателей) при условии, что соответствующее право будет подтверждено налоговым органом. Для этого налогоплательщик представляет в инспекцию письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ). До 01.01.2014 аналогичные положения предусматривались в п. 3 ст. 220 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе налоговой проверки инспекция не вправе истребовать у налогоплательщика документы, ранее представленные им при проведении камеральных или выездных проверок.

Возникает вопрос: нужно ли повторно представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет и факт несения расходов, чтобы получить у работодателя остаток вычета в последующих налоговых периодах?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Есть письма Минфина России, где указано, что для получения нового подтверждения в целях использования остатка имущественного вычета у работодателя налогоплательщику не нужно повторно представлять в инспекцию документы, подтверждающие право на вычет. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

Вместе с тем имеются письма финансового ведомства, согласно которым в подобной ситуации налогоплательщику следует представить в налоговый орган документы, подтверждающие право на вычет и факт несения расходов. К такому выводу приходит и автор.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Для того чтобы получить у работодателя остаток имущественного вычета, повторно представлять документы, подтверждающие право на вычет, не нужно

Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-05/18792

Финансовое ведомство указало: для получения нового подтверждения в целях использования остатка имущественного вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган соответствующее заявление. Повторно подавать копии документов, подтверждающих право на указанный вычет, не требуется. В новом уведомлении налоговый орган корректирует остаток имущественного вычета исходя из сумм вычета, ранее предоставленных физическому лицу налоговым агентом и (или) налоговым органом.

Письмо Минфина России от 27.02.2012 N 03-04-05/7-230

Минфин России отметил, что для подтверждения права на получение остатка имущественного вычета у работодателя налогоплательщику достаточно представить в инспекцию заявление и справку о доходах по форме 2-НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-05/7-24

Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1107

Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-05/9-1097

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1067

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1072

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1073

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1048

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1044

Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/7-1031

Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1022

Письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/9-1015

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-04-05/7-965

Письмо Минфина России от 28.11.2011 N 03-04-05/7-952

Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/9-809

Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-04-05/1-644

Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-04-05/1-643

Письмо Минфина России от 31.08.2011 N 03-04-05/7-620

Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560

Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-04-05/7-493

Письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252

Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-87

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-04-05/7-59

Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37

Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-05/7-675

Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-06/9-262

Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-647

Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-648

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Книга: Налоговые вычеты: имущественные и социальные (Анищенко А.В.) ("Налоговый вестник", 2011)

Статья: Имущественный налоговый вычет (Соболева Е.А.) ("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 3)

Автор, ссылаясь на письма Минфина России, делает следующий вывод. Если налогоплательщик использовал имущественный вычет не полностью, чтобы получить у работодателя его остаток в последующие налоговые периоды, в инспекцию достаточно представить заявление и справку о доходах по форме 2-НДФЛ. Остальные документы, необходимые для получения первоначального уведомления, подавать не требуется.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Как получить вычет при покупке жилья? (Булаев С.В.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 10)

Статья: Вычет на автомобиль и на квартиру (Булаев С.В.) ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6)

Статья: Получаем вычет у оператора (Панкратова А.В.) ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 5)

Позиция 2. Для того чтобы получить у работодателя остаток имущественного вычета, нужно представить документы, подтверждающие право на вычет

Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-05/7-605

Минфин России указал: чтобы получить остаток неиспользованного имущественного вычета у работодателя в следующем году, нужно представить в налоговый орган вместе с заявлением и документами, подтверждающими право на вычет и факт несения расходов, справку о доходах по форме 2-НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.09.2010 N 03-04-05/9-577

Письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-04-05/7-478

Статья: Имущественный вычет по месту работы... (Привольнова О.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 11)

Нужно ли повторно представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет и факт несения расходов, чтобы получить в инспекции остаток вычета в последующих налоговых периодах (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 8 ст. 220 НК РФ)?

При строительстве или приобретении жилья налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 млн руб. Это установлено в пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичные положения предусматривались в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен представить следующие документы:

- при строительстве (приобретении) жилого дома или доли в нем - договор о приобретении жилого дома, документы, подтверждающие право собственности на него. Положения, позволяющие применить имущественный вычет при покупке (строительстве) жилого дома, не оконченного строительством, отсутствуют;

- при приобретении квартиры, комнаты или доли в них - договор о приобретении и документы, подтверждающие право собственности на это жилье;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - договор участия в долевом строительстве, передаточный акт или иной документ о передаче объекта застройщиком участнику долевого строительства, подписанный сторонами;

- при приобретении земельных участков или доли в них, которые предоставлены для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли в них), - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок (доли в нем) и жилой дом (доли в нем).

До 01.01.2014 на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик представлял:

- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на указанное имущество в строящемся доме - договор о приобретении, акт передачи или документы, подтверждающие право собственности;

- при приобретении земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем.

До 01.01.2014 вычет при приобретении жилого помещения предоставлялся на основании письменного заявления налогоплательщика и платежных документов, подтверждающих факт несения расходов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). В редакции, действующей с 01.01.2014, п. 3 ст. 220 НК РФ предусматривает аналогичные положения, за исключением требования о необходимости представления письменного заявления при получении вычета в налоговом органе.

Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды в соответствии с п. 9 ст. 220 НК РФ (до 01.01.2014 - согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе налоговой проверки инспекция не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные им при проведении камеральных или выездных проверок.

Возникает вопрос: нужно ли повторно представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет и факт несения расходов, чтобы получить в инспекции остаток вычета в последующих налоговых периодах?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России для получения в налоговом органе остатка имущественного вычета не нужно повторно представлять документы, подтверждающие право на вычет. Аналогичная точка зрения выражена ФНС России, УФНС России по г. Москве, а также в работах авторов.

Вместе с тем имеется разъяснение УФНС России по г. Москве, согласно которому налогоплательщик может получить остаток имущественного вычета при представлении в инспекцию декларации и документов, подтверждающих факт несения расходов и право на такой вычет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Для того чтобы получить в инспекции остаток имущественного вычета, повторно представлять документы, подтверждающие право на вычет, не нужно

Письмо Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21309

Ведомство разъяснило следующее. На основании п. 5 ст. 93 НК РФ с 01.01.2010 в ходе налоговой проверки инспекция не вправе истребовать у налогоплательщика документы, ранее представленные им при проведении камеральных или выездных проверок. Следовательно, если налогоплательщик не использовал полностью имущественный вычет, для получения которого были представлены декларация и копии подтверждающих право на вычет документов, повторно представлять копии указанных документов, чтобы получить остаток вычета в последующие налоговые периоды, не требуется.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Письмо ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599@

Налоговый орган отметил, что в соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе налоговой проверки у налогоплательщика нельзя истребовать документы, ранее представленные им при проведении камеральных или выездных проверок. Следовательно, если налогоплательщик не использовал имущественный вычет полностью, повторно представлять копии документов, подтверждающих право на вычет, чтобы получить остаток вычета в последующие налоговые периоды, не нужно.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N 20-14/4/042708@

Консультация эксперта, 2011

Рассмотрев ситуацию, в которой налогоплательщик, не использовавший до конца имущественный вычет, после переезда обратился за получением остатка вычета в налоговый орган по новому месту жительства, автор указал следующее. Для первоначального получения вычета налогоплательщик единовременно представляет в инспекцию документы (их копии), предусмотренные Налоговым кодексом РФ. В последующие налоговые периоды физическое лицо использует остаток вычета, общий размер которого был подтвержден налоговым органом при проведении камеральной проверки первичной декларации. Представление каких-либо документов, подтверждающих право на вычет, при получении остатка вычета в другом налоговом органе (по новому месту жительства физического лица) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Автор также отмечает, что с 01.01.2010 инспекция не вправе повторно требовать у налогоплательщика ранее представленные им документы, в том числе переданные в инспекцию по прежнему месту жительства.

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что законодатель не связывает перенос остатка имущественного вычета на последующие налоговые периоды с повторным представлением документов, подтверждающих право на получение указанного вычета. Основанием для такого переноса является неиспользование вычета в конкретном налоговом периоде. Поэтому повторное представление ранее переданных в налоговый орган документов (их копий) не требуется. Автор также указывает: с 01.01.2010 инспекция в ходе налоговой проверки не вправе истребовать у проверяемого лица документы, которые уже представлялись им при проведении камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ)

Позиция 2. Для того чтобы получить в инспекции остаток имущественного вычета, нужно представить документы, подтверждающие право на вычет

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2011 N 20-14/4/088963@

Налоговый орган отметил, что физическое лицо при приобретении имущества может получить вычет в периоде возникновения права на него, а при наличии переходящего остатка имущественного вычета и доходов, с которых был уплачен НДФЛ по ставке 13 процентов, - и в последующие налоговые периоды. Указанное право физическое лицо может реализовать при представлении в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих факт произведения расходов и право на такой вычет.

До 01.01.2011. С какого момента предоставляется имущественный вычет, если работник подает заявление о его предоставлении не в первом месяце налогового периода? Должен ли работодатель в этом случае возвратить излишне удержанные с начала года суммы налога (п. 3 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ работник имеет право получить имущественный налоговый вычет на приобретение и строительство жилого помещения до окончания налогового периода при обращении к работодателю. При этом порядка предоставления вычета при подаче заявления не с начала налогового периода Налоговый кодекс РФ не содержит.

Возникает вопрос: с какого момента предоставляется имущественный вычет, если работник подает заявление о его предоставлении не в первом месяце налогового периода? Должен ли работодатель в этом случае возвратить излишне удержанные с начала года суммы налога?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России и УФНС России по г. Москве заключается в том, что в случае если работник обратился за имущественным вычетом в середине налогового периода, вычет предоставляется начиная с месяца такого обращения. При этом работодатель не может вернуть НДФЛ, удержанный с доходов физического лица до его обращения за вычетом. Также в одном из писем Минфина России отмечается, что вернуть работнику излишне взысканную сумму налога работодатель не вправе, он может только зачесть эти суммы в счет будущих платежей. Для того чтобы вернуть излишне уплаченную сумму, налогоплательщик должен самостоятельно обращаться в налоговый орган. Аналогичная точка зрения высказана в решении суда и в консультациях авторов.

В то же время ранее финансовое ведомство и УФНС России по г. Москве придерживались иного мнения: при подаче заявления о предоставлении имущественного вычета не в начале налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, полученных с начала текущего периода. Суммы излишне удержанного с 1 января налога работодатель возвращает налогоплательщику. Такое же мнение высказывают некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. До 01.01.2011. Если работник подает заявление на имущественный вычет в течение налогового периода, вычет предоставляется начиная с месяца такого обращения. Работодатель не может произвести возврат сумм налога, удержанных с начала года

Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-05/7-675

Разъясняется, что, если сотрудник обратился к работодателю за получением имущественного вычета не с первого месяца налогового периода, вычет предоставляется начиная с месяца такого обращения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-06/7-313

Письмо Минфина России от 06.12.2010 N 03-04-05/7-710

Письмо Минфина России от 02.12.2010 N 03-04-06/9-286

Письмо Минфина России от 02.12.2010 N 03-04-05/9-696

Письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-273

Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-06/7-269

Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-05/7-675

Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-06/9-262

Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-648

Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-647

Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-06/6-237

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 N 20-14/4/38502@

Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172

Финансовое ведомство разъяснило, что при подаче заявления на получение имущественного вычета НДФЛ, удержанный налоговым агентом до обращения физлица и подтверждения права на него, не возвращается. Данные суммы налога не являются излишне удержанными и под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94

Письмо Минфина России от 29.04.2010 N 03-04-05/9-235

Письмо Минфина России от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.12.2010 N 20-14/3/132776@

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2010 N 20-14/4/088306@

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058784@

Письмо Минфина России от 19.11.2010 N 03-04-06/7-270

Разъясняется, что при обращении к работодателю за имущественным вычетом не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется с месяца, в котором налогоплательщик за ним обратился. При этом если работодатель предоставил вычет с начала налогового периода и возвратил налог, удержанный с доходов до месяца обращения, то учитывать данные суммы при расчете налога, подлежащего удержанию в последующие месяцы налогового периода, не требуется.

Письмо Минфина России от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263

Финансовое ведомство разъясняет, что организация-работодатель не возвращает работнику уплаченные суммы НДФЛ, а осуществляет их зачет в счет предстоящих налоговых платежей. За возвратом указанных сумм работнику следует обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Интервью: За счет собственных средств НДФЛ возвратить нельзя ("Главная книга", 2006, N 8)

Статья: Что нужно знать об имущественном налоговом вычете? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3 - 4)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2011 по делу N А44-4343/2010

Суд указал, что в случае обращения к работодателю за получением имущественного вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился с соответствующей просьбой.

Позиция 2. До 01.01.2011. Если работник подает заявление на имущественный вычет в течение налогового периода, вычет предоставляется начиная с доходов, полученных с начала текущего периода. При этом работодатель должен возвратить НДФЛ, удержанный с начала года

Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103

Финансовое ведомство разъясняет, что если налогоплательщик подает заявление на вычет и уведомление в середине налогового периода, то налоговый агент предоставляет вычет начиная с доходов, полученных с начала текущего периода. На основании ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35

Консультация эксперта, 2007

Письмо Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243

Указано, что при подаче заявления о предоставлении вычета в середине налогового периода возврат налога должен быть произведен работодателем с доходов, полученных с 1 января текущего года.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275 ("Консультант", 2007, N 6)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 12.12.2006 N 03-05-01-05/275 "Как применять имущественный вычет при расчете налога на доходы" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 3)

Статья: Имущественный вычет по НДФЛ при покупке жилья ("Советник бухгалтера", 2006, N 11)

Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188

Финансовое ведомство отмечает, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по доходам, полученным с начала налогового периода, в котором возникло право на применение вычета. Для этого работодателю необходимо подать заявление о возврате сумм ранее удержанного налога.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-05-01-04/8

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 N 20-14/3/043349

Разъясняется, что налоговый агент должен предоставить налогоплательщику имущественный вычет за весь календарный год, указанный в уведомлении. При этом неважно, в каком месяце налогового периода уведомление получено.

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, работодатель должен предоставить имущественный вычет в отношении доходов, полученных работником начиная с 1 января года, в котором было представлено уведомление, а не с момента представления этого уведомления.

С 01.01.2011. Может ли работодатель предоставить имущественный вычет за те месяцы налогового периода, которые предшествуют месяцу получения от работника заявления о его предоставлении (п. 8 ст. 220 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011.

В соответствии с п. 8 ст. 220 НК РФ при приобретении или строительстве жилья налогоплательщик вправе получить имущественный вычет до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту). Налоговый агент предоставляет вычет при условии получения от налогоплательщика уведомления о подтверждении права на вычет, выданного инспекцией. В редакции, действовавшей до 01.01.2014, аналогичное положение предусматривалось в п. 3 ст. 220 НК РФ.

С 01.01.2014 налогоплательщик имеет право на получение вычета у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ (до 01.01.2014 - п. 4 ст. 220 НК РФ) удержанный налоговым агентом НДФЛ без учета имущественного вычета после представления налогоплательщиком заявления о получении вычета признается излишне удержанным. Возврат его осуществляется в порядке ст. 231 НК РФ.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция финансового ведомства и налоговых органов заключается в том, что, если работник обратился за имущественным вычетом не в первом месяце налогового периода, вычет предоставляется начиная с месяца, в котором поступило такое обращение. При этом работодатель не может вернуть НДФЛ, удержанный с доходов физического лица до его обращения за вычетом. Аналогичная точка зрения высказана в судебных актах и консультации автора.

Вместе с тем есть судебные акты, согласно которым работодатель обязан возвратить сумму налога, удержанную с начала года. Также есть Рекомендации Научно-консультативного совета Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа по вопросам применения налогового законодательства. Согласно Рекомендациям работодатель должен возвратить НДФЛ, удержанный с начала года, в том числе за счет сумм налога, удержанных у других налогоплательщиков.

Подробнее см. документы

Позиция 1. За месяцы налогового периода, которые предшествуют месяцу получения от работника заявления о предоставлении имущественного вычета, работодатель вычет предоставить не может

Письмо Минфина России от 22.08.2014 N 03-04-06/42092

Минфин России разъяснил, что если сотрудник обратился к работодателю за получением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода, то вычет предоставляется с месяца, в котором поступило такое обращение, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик вправе обратиться за возвратом в налоговый орган.

Министерство также отметило, что применение положений ст. 231 НК РФ в отношении сумм налога, удержанных налоговым агентом до представления налогоплательщиком заявления о получении имущественного вычета, ст. 220 НК РФ не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-05/34402

Письмо Минфина России от 21.08.2014 N 03-04-05/41874

Минфин России указал, что если сотрудник обратился к работодателю за получением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода, то вычет предоставляется с месяца, в котором поступило такое обращение, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом перерасчет НДФЛ за предшествующие месяцы не производится.

Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик может указать удержанные налоговым агентом суммы в декларации по НДФЛ, представляемой в инспекцию по окончании налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-04-06/6393

Письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18

Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34221

Разъясняется следующее: если сотрудник обратился к работодателю за получением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода, вычет предоставляется с месяца, в котором поступило такое обращение, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если начисленная сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик может указать удержанные налоговым агентом суммы в декларации по НДФЛ, представляемой в инспекцию по окончании налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-05/32492

Письмо Минфина России от 20.06.2013 N 03-04-05/23258

Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-05/18792

Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@

Письмо Минфина России от 30.05.2013 N 03-04-05/19643

Ведомство разъяснило: если налогоплательщик обратился к работодателю за предоставлением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода, вычет предоставляется начиная с месяца, в котором поступило такое обращение, применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода, с зачетом ранее удержанной суммы налога. Если начисленная налогоплательщику в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм налога, налогоплательщик может указать удержанные налоговым агентом суммы в декларации по НДФЛ, представляемой в инспекцию по окончании налогового периода.

Минфин России также пояснил, что возврату в порядке ст. 231 НК РФ подлежит сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом после представления ему работником заявления о получении имущественного вычета.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-04-06/4-374

Письмо Минфина России от 13.03.2013 N 03-04-06/7592

Минфин России разъяснил, что если налогоплательщик обратился к работодателю за получением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода, то вычет предоставляется начиная с месяца, в котором поступило такое обращение. При этом вычет применяется ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-05/7-24

Минфин России указал, что если сотрудник обратился к работодателю за получением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода, то вычет предоставляется начиная с месяца, в котором поступило такое обращение.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-06/9-6

Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-04-06/9-31

Письмо Минфина России от 28.01.2011 N 03-04-06/9-12

Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 03-04-06/9-9

Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2012 N 20-14/032390@

Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301 (направлено Письмом ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@)

Разъясняется, что если сотрудник обратился к работодателю за получением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода, то вычет предоставляется начиная с месяца, в котором поступило такое обращение. При этом излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком заявления о получении имущественного вычета. Следовательно, суммы, удержанные работодателем до получения обращения налогоплательщика, не являются "излишне удержанными" и не подпадают под действие ст. 231 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.01.2012 N 03-04-06/7-1

Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-04-06/7-286

Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680

Письмо Минфина России от 22.08.2011 N 03-04-06/1-190

Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-06/7-184

Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-06/7-183

Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/6-46

Письмо Минфина России от 08.02.2011 N 03-04-06/7-20

Письмо Минфина России от 14.01.2011 N 03-04-05/9-5

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2012 N 20-14/076660@

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2011 N 20-14/3/11817@

Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-05/9-1097

Минфин России разъясняет, что в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1072

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/5-1073

Письмо Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1067

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1048

Письмо Минфина России от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1044

Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1022

Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/7-1031

Письмо Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/9-1015

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-04-05/7-965

Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-04-05/1-644

Письмо Минфина России от 31.08.2011 N 03-04-05/7-620

Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560

Письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252

Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37

Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-87

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-04-05/7-59

Консультация эксперта, 2013

Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-352

Разъясняется, что НДФЛ, удержанный налоговым агентом до получения им от налогоплательщика заявления о предоставлении имущественного вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не является излишне удержанным. Таким образом, действие ст. 231 НК РФ в отношении данного налога не распространяется. Налогоплательщик может возвратить эти суммы на основании ст. 78 НК РФ при подаче декларации в инспекцию.

Письмо Минфина России от 18.02.2011 N 03-04-05/7-106

Ведомство указало, что, если работник обратился к работодателю за предоставлением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода, вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

При этом налогоплательщик вправе по окончании налогового периода, в котором у него возникло право на получение вычета, подать в налоговый орган декларацию и заявление о возврате удержанного в данном налоговом периоде НДФЛ в пределах суммы остатка причитающегося ему имущественного вычета.

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.11.2011 N 20-14/3/115602@

Налоговый орган пояснил, что налоговый агент вправе предоставить имущественный вычет начиная с месяца, в котором работник предъявил уведомление о праве на него. При этом перерасчет налога с начала данного налогового периода не производится.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, окажется меньше суммы имущественного вычета, налогоплательщик вправе обратиться за получением вычета в инспекцию при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 20-14/3/101106@

Налоговый орган разъяснил, что налоговый агент вправе предоставить имущественный вычет начиная с месяца, в котором работник обратился за его предоставлением. В соответствии со ст. 78 НК РФ при подаче налогоплательщиком декларации по итогам налогового периода инспекция может вернуть НДФЛ, удержанный налоговым агентом с доходов физического лица до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении вычета.

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441

Налоговый орган указал, что налог, удержанный налоговым агентом до обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного вычета и подтверждения инспекции, не является излишне удержанным. Действие ст. 231 НК РФ на данную сумму налога не распространяется. Имущественный вычет предоставляется с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту. Перерасчет НДФЛ с начала налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет, до месяца, в котором работодателем получены соответствующие документы, не производится.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.09.2014 по делу N А27-692/2014

Суд указал, что по смыслу ст. 220 НК РФ право налогоплательщика на получение имущественного вычета и обязанность налогового агента по его предоставлению возникают при получении последним от налогоплательщика уведомления инспекции, подтверждающего право на вычет. Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не подпадают под действие ст. 231 НК РФ. Они не являются ни излишне уплаченными налоговым агентом, ни излишне удержанными у налогоплательщика.

Таким образом, в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода он предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением. Основания для возврата налога, удержанного с начала налогового периода до предоставления подтверждения права на вычет, у налогового агента отсутствуют.

Налогоплательщик имеет право вернуть указанную сумму налога путем подачи налоговой декларации по НДФЛ в инспекцию по окончании года, за который предоставлен вычет.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.09.2014 по делу N А45-23287/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 26.12.2014 N 304-КГ14-6337 по делу N А45-23287/2013 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)

Суд указал, что в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного вычета не в первом месяце налогового периода он предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением. У налогового агента в данном случае не возникают ни право, ни обязанность вернуть налог, удержанный им до получения заявления о предоставлении вычета.

Суд также отметил, что до подачи налогоплательщиком заявления о предоставлении имущественного вычета сумма НДФЛ, правомерно удержанная налоговым агентом, не может быть квалифицирована как излишне удержанная. Основания для применения положений ст. 231 НК РФ в данном случае отсутствуют.

Позиция 2. За месяцы налогового периода, которые предшествуют месяцу получения от работника заявления о предоставлении имущественного вычета, работодатель может предоставить вычет

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.10.2014 по делу N А56-1600/2014 (Определением Верховного Суда РФ от 13.04.2015 N 307-КГ15-324 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)

Суд указал, что уведомление, выдаваемое инспекцией налогоплательщику для получения вычета у работодателя, подтверждает его право на вычет по НДФЛ за целый год, а не за его отдельные месяцы. Это следует из его формы.

Суд учел, что излишне удержанные суммы НДФЛ подлежат возврату сотруднику независимо от момента подачи им соответствующего заявления (ст. 231 НК РФ). При этом имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется налогоплательщику за весь период, в котором возникло соответствующее право (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

На основании этого суд пришел к выводу, что работодатель как налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце налогоплательщик получил уведомление налогового органа и предоставил его совместно с заявлением на получение вычета. Сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом с доходов налогоплательщика до получения указанных документов, является по своей правовой природе излишне взысканной и в любом случае подлежит возврату налогоплательщику.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2014 по делу N А56-40817/2013

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.09.2014 N Ф09-5902/14 по делу N А50-23167/2013

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа от 30.05.2013 "Рекомендации Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства"

Суд указал, что в случае, если лицо обратилось к работодателю - налоговому агенту за предоставлением имущественного вычета в середине года, последний должен возвратить налогоплательщику НДФЛ, удержанный с начала года, в том числе за счет сумм налога, удержанных у других налогоплательщиков.