Облагается ли НДФЛ оплата услуг сотовой (мобильной) связи при использовании работниками личных телефонов (п. 1 ст. 210 НК РФ)?

Налоговым кодексом РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работодатель обязан возместить расходы, связанные с таким использованием.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ оплата услуг сотовой (мобильной) связи при использовании работниками личных телефонов?

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты, согласно которым оплата работнику услуг сотовой связи не облагается НДФЛ. При этом организация должна располагать документами, подтверждающими производственный характер таких расходов. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы. Есть также работа автора, в которой не делается акцент на обязательном документальном подтверждении производственного характера переговоров.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/15468-09 по делу N А40-2222/09-143-9

Суд установил, что организация на основании приказов оплачивала сотрудникам, использовавшим личные мобильные телефоны, мобильную связь и в подтверждение таких затрат представила авансовые отчеты, служебные записки и кассовые чеки. Суд указал, что данные расходы носят производственный характер и не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.06.2009 по делу N А53-14011/2008-С5-14

Суд установил, что организация на основании приказов оплачивала работникам расходы на услуги мобильной связи при выполнении ими трудовых обязанностей. Использование сотрудниками телефонной связи было предусмотрено также должностными инструкциями. Суд указал, что НДФЛ на сумму оплаты данных затрат не начисляется.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.10.2008 по делу N А56-40623/2007

Суд установил, что организация на основании приказов гендиректора оплачивала работникам служебные переговоры по авансовым отчетам с приложением кассовых чеков. При этом налоговый орган не представил доказательств того, что эти переговоры не носили производственного характера. Поэтому суд отклонил довод инспекции о том, что данные суммы облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2006 N КА-А41/14217-05 по делу N А41-К2-5347/05

Суд установил, что с работниками были заключены соответствующие трудовые договоры, которыми предусматривалась возможность использования мобильных телефонов в производственных целях с оплатой в установленных размерах организацией. Также установлено, что у общества имеются документы, подтверждающие данные расходы, а именно: авансовые отчеты, счета операторов связи. С учетом п. 3 ст. 217 НК РФ затраты на использование средств мобильной связи в производственных целях не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2006 по делу N А05-2791/2006-9

Суд отметил следующее: материалы дела не содержат информации о том, что переговоры директора общества по мобильному телефону, оплату которых ему компенсировала организация, не носили служебного характера и не были связаны с деятельностью общества. Следовательно, предположение налогового органа о непроизводственном характере телефонных переговоров директора общества, не подтвержденное соответствующими доказательствами, не может являться основанием для доначисления ему НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2006 по делу N А13-15096/2005-08

Постановление ФАС Уральского округа от 12.02.2008 N Ф09-234/08-С2 по делу N А07-8591/07

Суд, признавая неправомерным начисление НДФЛ на оплату услуг сотовой связи, указал, что данные расходы связаны с предпринимательской деятельностью и не являются оплатой по трудовому или гражданско-правовому договору.

Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2006 N Ф09-9786/06-С2 по делу N А76-20304/05

Суд указал, что общество компенсировало работникам затраты по оплате услуг мобильной связи, которые произведены не в интересах работника, а в производственных интересах, о чем свидетельствуют дополнительные соглашения к трудовым договорам работников организации. Соответственно, включение в налоговую базу по НДФЛ сумм, выплаченных в счет компенсации расходов на оплату услуг связи, неправомерно.

Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2006 N Ф09-1173/06-С7 по делу N А76-22978/05

Суд установил компенсационный характер выплат по услугам мобильной связи в связи с исполнением работниками своих трудовых обязанностей и сделал вывод, согласно которому оснований для начисления работнику НДФЛ не имелось.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, компенсация работодателем затрат работника на сотовую связь по безлимитному тарифу не облагается НДФЛ. При этом не имеет значения, что незначительную часть звонков работник делает в личных целях. Автор также отмечает, что при использовании безлимитного тарифа нельзя достоверно рассчитать стоимость служебных переговоров обособленно от личных.

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, компенсация работнику оплаты переговоров по мобильному телефону в интересах организации при их документальном подтверждении не облагается НДФЛ. При этом из детализированных счетов должно быть однозначно видно, что разговоры совершались в интересах организации. Оплата стоимости безлимитного тарифа должна быть обоснованна.

Статья: Учет расходов на услуги мобильной связи в организациях издательской деятельности ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2007, N 12)

Автор указывает, что сумма возмещения сотрудникам расходов на оплату услуг мобильной связи не облагается НДФЛ, поскольку объектом обложения этим налогом является доход, полученный физическими лицами. А в соответствии с положениями ст. 41 НК РФ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В случае же оплаты служебных разговоров сотрудников по мобильному телефону имеет место не получение данными сотрудниками дохода, а лишь компенсация им расходов, связанных с исполнением должностных обязанностей надлежащим образом. Поэтому суммы возмещения сотрудникам расходов на оплату услуг мобильной связи не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Консультация эксперта, 2006

Автор пришел к следующему выводу: для того чтобы плата за услуги связи, которой пользуется руководитель организации в рамках корпоративного тарифа в служебных целях, не облагалась НДФЛ, нужно доказать, что использование сотового телефона обусловлено служебными обязанностями и необходимостью постоянной и оперативной связи с деловыми партнерами.