Облагаются ли НДФЛ компенсации сотрудникам за работу в тяжелых условиях труда, если аттестация рабочих мест не проводилась (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 219 ТК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014. После указанной даты ст. 219 ТК РФ предусматривает право на компенсацию для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Компенсации работникам, занятым на тяжелых работах, в действующей редакции Трудового кодекса РФ прямо не предусмотрены.

Работники, которые заняты на тяжелых работах, имеют право на компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором (ст. 219 ТК РФ). В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест или заключением государственной экспертизы условий труда, такие компенсации работникам не устанавливаются.

Аттестация рабочих мест проводится в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативами охраны труда (ст. 209 ТК РФ).

Согласно ст. 370 ТК РФ профсоюзные инспекторы труда имеют право проводить независимую экспертизу условий труда и обеспечения безопасности работников.

Госэкспертиза условий труда осуществляется в том числе в целях оценки качества проведения аттестации рабочих мест, а также правильности предоставления работникам компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 216.1 ТК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения, в частности, установленные законодательством компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что компенсационные выплаты работникам за тяжелую работу могут устанавливаться работодателем по результатам независимой экспертизы условий труда, проведенной на основании ст. 370 ТК РФ профсоюзными инспекторами труда. Такие выплаты освобождаются от обложения НДФЛ, даже если аттестация рабочих мест не проводилась.

По вопросу обложения НДФЛ компенсаций сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест) не проводилась, см. тему 1.5 раздела "НДФЛ. Надбавки за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2011 N Ф09-244/11-С2 по делу N А07-8352/2010-А-ААД

Инспекция указала в том числе на то, что организация не проводила аттестацию рабочих мест, а значит, компенсации сотрудникам за тяжелую работу нужно было облагать НДФЛ. Однако суд установил, что спорные выплаты были произведены на основании результатов независимой экспертизы, проведенной профсоюзной организацией, и данные результаты не были признаны недействительными. В связи с этим такие компенсации не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.2008 по делу N А55-4593/08

Суд отметил, что основанием для выплаты сотрудникам компенсаций за тяжелую работу служат результаты как аттестации, так и независимой экспертизы. Установив, что независимая экспертиза условий труда в организации проведена профсоюзными инспекторами, суд пришел к следующему выводу: компенсации за работу в неблагоприятных условиях установлены правомерно и не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 по делу N А12-7053/2007 (Определением ВАС РФ от 27.02.2008 N 2027/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2009 по делу N А56-9660/2009

По мнению инспекции, у организации не было оснований для назначения сотрудникам компенсаций за тяжелую работу, поскольку аттестация рабочих мест не проводилась. Суд установил, что эти компенсации были предусмотрены коллективным договором на основании результатов независимой экспертизы, проведенной профсоюзными инспекторами труда. Данные результаты, подтвержденные государственной экспертизой условий труда, являются надлежащим основанием для установления работникам компенсаций за работу с неблагоприятными условиями труда. В связи с этим доначисление НДФЛ на такие суммы неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 по делу N А56-35510/2007 (Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-15529/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2009 по делу N А65-23496/2008 (Определением ВАС РФ от 12.02.2010 N ВАС-1423/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерным невключение в налоговую базу по НДФЛ компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах. Данные выплаты были произведены работодателем на основании результатов независимой экспертизы, проведенной профсоюзной организацией.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2009 N Ф09-123/09-С2 по делу N А07-1307/08

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2008 по делу N А11-762/2008-К2-25/59 (Определением ВАС РФ от 27.04.2009 N ВАС-4621/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению налогового органа, единственным основанием для назначения компенсаций за особые условия труда является аттестация рабочих мест, которая работодателем не проводилась. Суд установил, что компенсации за тяжелую работу выплачивались работникам по результатам независимой экспертизы профсоюзной организации, и признал правомерным невключение этих сумм в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2008 по делу N А11-761/2008-К2-27/51

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2009 по делу N А55-9200/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-24601/2007

Инспекция начислила НДФЛ на суммы компенсаций сотрудникам за тяжелую работу, поскольку аттестация рабочих мест работодателем не проводилась. Суд указал, что основанием для выплаты работникам таких компенсаций могут быть результаты как аттестации, так и независимой экспертизы, проводимой профсоюзной организацией. Качество проведенной независимой экспертизы подтверждено государственной экспертизой условий труда. Следовательно, спорные выплаты не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2008 по делу N А56-24620/2007 (Определением ВАС РФ от 07.08.2008 N 10101/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Облагаются ли НДФЛ компенсации сотрудникам за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, если специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест) не проводилась (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 219 ТК РФ)?

С 01.01.2014 действует Федеральный закон от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда", согласно которому работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда на рабочих местах (п. 1 ч. 2 ст. 4 данного Закона). Она проводится для определения вредных и (или) опасных производственных факторов и оценки их воздействия на работника (ч. 1 ст. 3 Закона N 426-ФЗ). До 01.01.2014 для выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативами по охране труда проводилась аттестация рабочих мест (абз. 10 ч. 2 ст. 212, ч. 12 ст. 209 ТК РФ).

Статья 219 ТК РФ закрепляет право работника на гарантии и компенсации за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, установленные в соответствии с Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором. При этом указано, что в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда (до 01.01.2014 - результатами аттестации рабочих мест) или заключением государственной экспертизы условий труда, такие гарантии и компенсации работникам не устанавливаются.

Согласно ст. 370 ТК РФ профсоюзные инспекторы труда имеют право проводить независимую экспертизу условий труда и обеспечения безопасности работников.

Госэкспертиза условий труда осуществляется в том числе в целях оценки качества проведения специальной оценки условий труда (до 01.01.2014 - аттестации рабочих мест), а также правильности предоставления работникам компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 216.1 ТК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения, в частности, установленные законодательством компенсации, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что компенсационные выплаты за вредные и (или) опасные условия труда могут устанавливаться работодателем по результатам независимой экспертизы условий труда, проведенной на основании ст. 370 ТК РФ профсоюзными инспекторами труда. Такие выплаты освобождаются от обложения НДФЛ, даже если аттестация рабочих мест не проводилась. Аналогичного мнения придерживаются авторы.

Также есть работа автора, согласно которой при отсутствии аттестации рабочих мест компенсации за особые условия труда не облагаются НДФЛ, если они выплачиваются на основании результатов государственной экспертизы условий труда.

По вопросу обложения НДФЛ компенсаций сотрудникам, занятым на тяжелых работах, если аттестация рабочих мест не проводилась, см. тему 1.6 раздела "НДФЛ. Надбавки за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При отсутствии аттестации рабочих мест компенсация сотрудникам за работу во вредных и (или) опасных условиях труда не облагается НДФЛ, если такие выплаты установлены на основании результатов независимой экспертизы

Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2011 N Ф09-244/11-С2 по делу N А07-8352/2010-А-ААД

Инспекция указала в том числе на то, что организация не проводила аттестацию рабочих мест, а значит, компенсации сотрудникам за работу во вредных и (или) опасных условиях труда нужно облагать НДФЛ. Однако суд установил, что спорные выплаты были произведены на основании результатов независимой экспертизы, проведенной профсоюзной организацией, и эти результаты не были признаны недействительными. В связи с этим данные компенсации не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2011 N Ф09-11206/10-С2 по делу N А07-7194/2010

Доначисляя НДФЛ на сумму компенсаций работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, налоговый орган указал, что организация не проводила аттестацию рабочих мест. Суд отклонил довод инспекции на том основании, что выплаты компенсаций за действие вредных производственных факторов не поставлены в безусловную зависимость от аттестации рабочих мест, а лишь обусловлены занятостью работника на работах с вредными условиями труда. Отсутствие аттестации не означает, что вредных производственных факторов нет или они не превышают производственных нормативов. Суд установил, что наличие таких факторов подтверждено независимой экспертизой условий труда, проведенной профсоюзной организацией, и признал доначисление НДФЛ неправомерным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2010 N Ф09-2821/10-С2 по делу N А47-5180/2009 (Определением ВАС РФ от 28.09.2010 N ВАС-10880/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.09.2010 по делу N А65-27977/2009

Суд отметил, что основанием для включения в коллективный договор положений о выплате сотрудникам компенсаций за работу в особых условиях труда служат результаты как аттестации, так и независимой экспертизы. Установив, что независимая экспертиза условий труда в организации проведена профсоюзными инспекторами труда, суд пришел к следующему выводу: компенсации за работу во вредных (опасных) условиях труда установлены правомерно и не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.2008 по делу N А55-4593/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 по делу N А12-7053/2007 (Определением ВАС РФ от 27.02.2008 N 2027/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2009 по делу N А56-9660/2009

По мнению инспекции, у организации не было оснований для назначения сотрудникам компенсаций за работу во вредных условиях труда, поскольку аттестация рабочих мест не проводилась. Суд установил, что эти компенсации были включены в коллективный договор на основании результатов независимой экспертизы, проведенной профсоюзными инспекторами труда. Данные результаты были подтверждены государственной экспертизой условий труда. Они являются надлежащим основанием для установления работникам компенсаций за работу с неблагоприятными условиями труда. В связи с этим доначисление НДФЛ на такие суммы неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 по делу N А56-35510/2007 (Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-15529/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2009 по делу N А65-23496/2008 (Определением ВАС РФ от 12.02.2010 N ВАС-1423/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерным невключение в налоговую базу по НДФЛ компенсаций работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Данные выплаты были произведены работодателем на основании результатов независимой экспертизы, проведенной профсоюзной организацией.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2009 N Ф09-123/09-С2 по делу N А07-1307/08

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2008 по делу N А11-762/2008-К2-25/59 (Определением ВАС РФ от 27.04.2009 N ВАС-4621/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению налогового органа, единственным основанием для назначения компенсаций за особые условия труда является аттестация рабочих мест, которая работодателем не проводилась. Суд установил, что компенсации за вредные и опасные условия труда выплачивались работникам по результатам независимой экспертизы, проведенной профсоюзной организацией, и признал правомерным невключение таких сумм в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2008 по делу N А11-761/2008-К2-27/51

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2009 по делу N А55-9200/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-24601/2007

Инспекция начислила НДФЛ на суммы компенсаций сотрудникам за работу во вредных и опасных условиях труда, поскольку аттестация рабочих мест работодателем не проводилась. Суд указал, что основанием для таких выплат работникам могут быть результаты как аттестации, так и независимой экспертизы, проводимой профсоюзной организацией. Качество проведенной независимой экспертизы подтверждено государственной экспертизой условий труда. На этом основании спорные выплаты не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2008 по делу N А56-24620/2007 (Определением ВАС РФ от 07.08.2008 N 10101/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 по делу N А39-1855/2007

По мнению инспекции, основанием для выплаты сотрудникам компенсаций за вредные условия труда не могут быть результаты независимой экспертизы, если аттестация и государственная экспертиза рабочих мест не проводились. Суд установил, что выплата компенсаций за вредные условия труда была предусмотрена в коллективном договоре по результатам независимой экспертизы, проведенной инспекцией труда объединения профсоюзов на основании ст. 370 ТК РФ. Следовательно, такие выплаты не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 по делу N А39-1854/2007

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 по делу N А39-1853/2007

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 по делу N А39-1852/2007

Статья: Семь наиболее опасных для работодателя компенсаций с точки зрения НДФЛ (Беликова Г.В.)("Российский налоговый курьер", 2013, N 3)

Из разъяснений Минфина России автор делает вывод о том, что компенсационные выплаты за вредные условия работы, установленные по результатам профсоюзной или независимой экспертизы труда при отсутствии аттестации рабочих мест, освобождены от НДФЛ (Письма от 12.09.2006 N 03-05-02-04/143, от 07.04.2006 N 03-05-02-04/36 и от 06.04.2006 N 03-05-02-04/35).

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, если вредность условий труда подтверждена, в частности, независимой экспертизой условий труда, компенсации за работу во вредных условиях не облагаются НДФЛ, даже если аттестация рабочих мест не проводилась.

Позиция 2. При отсутствии аттестации рабочих мест компенсация за работу во вредных и (или) опасных условиях труда не облагается НДФЛ, если такие выплаты установлены на основании результатов государственной экспертизы

Консультация эксперта, 2012

Автор указывает, что если вредность условий труда подтверждена, в частности, государственной экспертизой условий труда, то компенсации за работу во вредных условиях не облагаются НДФЛ, даже если аттестация рабочих мест не проводилась.

Облагается ли НДФЛ бесплатная выдача сотрудникам молока (равноценных пищевых продуктов) за работу во вредных условиях труда, если специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест) не проводилась или по результатам такой оценки (аттестации) условия не были признаны вредными (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 222 ТК РФ)?

В ст. 222 ТК РФ установлено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выдаются бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Нормы и условия выдачи этих продуктов установлены Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н. В силу п. 2 данных Норм и условий бесплатная выдача молока производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда. В случае обеспечения безопасных условий труда, подтвержденных результатами проведения специальной оценки условий труда (до 08.06.2014 - аттестации рабочих мест), работодатель с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов (п. 13 Норм и условий).

Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других пищевых продуктов, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

С 01.01.2014 для определения вредных и (или) опасных производственных факторов и оценки уровня их воздействия на работника проводится специальная оценка условий труда (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда"). До указанной даты для выявления вредных и (или) опасных производственных факторов проводилась аттестация рабочих мест (абз. 10 ч. 2 ст. 212, ч. 12 ст. 209 ТК РФ).

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что доход в виде молока, бесплатно выданного работникам, условия работы которых не признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест, не является компенсационной выплатой. Доход физического лица в виде стоимости бесплатного молока облагается НДФЛ. Аналогичную позицию занимают некоторые авторы.

В то же время есть судебные акты, согласно которым бесплатная выдача молока за вредные условия не зависит от аттестации рабочих мест. Основанием для выдачи бесплатного питания является фактическая занятость сотрудника на работах с вредными производственным факторами. Аналогичного мнения придерживается автор.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Стоимость выданного бесплатно молока облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-03-РЗ/13985

Минфин разъяснил: выдача молока и других равноценных пищевых продуктов сотрудникам организации, условия работы в которой признаны допустимыми, законодательством не предусмотрена. Следовательно, доходы в виде молока облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104

Минфин России указал, что, если по результатам аттестации условия труда не признаны вредными, бесплатная выдача молока не относится к компенсационным выплатам и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192

Письмо Минфина России от 22.11.2005 N 03-05-01-04/368

Консультация эксперта, 2008

Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2011 год. Льготы по НДФЛ и страховым взносам: комментарии, разъяснения (Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Головкин А.Н., Королева М.В., Аникеева О.Е., Кинсбурская В.А.) ("Налоги и финансовое право", 2010, N 12)

Книга: Охрана труда (Ритер М.О.) ("Налоговый вестник", 2009)

Статья: Охрана труда: бухгалтерский и налоговый учет (Ритер М.О.) ("Налоговый вестник", 2009, N 11)

Статья: Налоговый учет компенсаций (Голикова И.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 33)

Автор считает, что если в ходе аттестации рабочих мест выявлено отсутствие вредных условий труда и оснований для выплаты (выдачи) компенсаций, то при их фактической выплате (выдаче) у работодателя возникают налоговые риски по НДФЛ (доход работников облагается НДФЛ в общем порядке).

Позиция 2. Стоимость выданного бесплатно молока не облагается НДФЛ

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2012 по делу N А19-11749/2011

Суд отметил, что проведение аттестации не является условием предоставления компенсации за вредные условия труда. Ее непроведение не освобождает работодателя от обязанности предоставить работнику компенсацию за дни фактической занятости на работах с вредными производственными факторами. Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что работодатель выдавал молоко в соответствии с трудовым законодательством, а его стоимость правомерно не включал в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2009 N А33-10708/08-Ф02-448/09 по делу N А33-10708/08

Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2011 N Ф09-4144/11 по делу N А60-31200/2010

Суд указал, что бесплатная выдача работникам молока обусловлена не аттестацией рабочих мест, а фактической занятостью работника на вредных работах. Отсутствие аттестации не означает, что вредных производственных факторов нет или они не превышают производственных нормативов. Следовательно, доначисление НДФЛ на стоимость молока неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.02.2010 по делу N А75-6324/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2010 N Ф09-6633/10-С3 по делу N А60-60200/2009-С8

Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7513-11 по делу N А40-128806/10-35-718

Налоговый орган доначислил НДФЛ на стоимость молока, выдаваемого бесплатно сотрудникам общества, чьи рабочие места по результатам аттестации не были признаны "вредными", а также сотрудникам, рабочие места которых не аттестовывались. Суд при этом указал, что в соответствии со ст. 219 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах, имеют право на получение компенсаций за вредные условия труда. Он пришел к выводу, что названные компенсационные выплаты не являются оплатой труда работников и в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 по делу N А57-11191/2009 (Определением ВАС РФ от 05.10.2010 N ВАС-12837/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что бесплатная выдача молока не зависит от результатов аттестации рабочих мест, проводимой с целью установления размеров превышения предельно допустимых уровней химических веществ. Основанием для выдачи молока работнику является его фактическая занятость на вредных работах. Суд установил, что сотрудники работали с химическими веществами, при контакте с которыми рекомендовано употребление молока. В связи с этим суд пришел к выводу о том, что стоимость молока не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.10.2008 по делу N А31-8961/2006-15

Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2010 N Ф09-2600/10-С2 по делу N А60-29572/2009-С10

Основанием для доначисления НДФЛ на стоимость выданного работникам молока явился тот факт, что по результатам аттестации рабочих мест условия работы не были признаны вредными. Суд установил, что организация подтвердила фактическую занятость сотрудников на работе с вредными производственными факторами (химическими веществами). Признавая решение инспекции недействительным, суд указал, что основанием для выдачи молока является фактическая занятость работника на вредных работах, а не результаты аттестации рабочих мест.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2010 по делу N А44-2439/2009

Суд указал, что отсутствие аттестации рабочих мест не является основанием для лишения работников права на получение молока в профилактических целях при выполнении работ с вредными условиями труда. Суд установил фактическую занятость сотрудников на работах с вредными условиями труда. Это позволило сделать вывод о том, что стоимость бесплатного молока подпадает под понятие компенсационных выплат и поэтому не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Консультация эксперта, 2010

Автор отметил, что бесплатная выдача молока зависит не от результатов аттестации рабочих мест, а от фактической занятости работника на работах с вредными производственными факторами. Стоимость молока подпадает под понятие компенсационных выплат и не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ независимо от проведения аттестации рабочих мест.