Надбавки за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях

1.1. Облагаются ли НДФЛ доплаты, производимые в соответствии со ст. ст. 146 и 147 ТК РФ сотрудникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.2. Облагаются ли НДФЛ доплаты, производимые в соответствии со ст. ст. 146 и 147 ТК РФ сотрудникам, которые заняты на тяжелых работах и (или) работах с иными особыми условиями труда (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.3. Облагаются ли НДФЛ компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 219 ТК РФ сотрудникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.4. Облагаются ли НДФЛ компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 219 ТК РФ сотрудникам, занятым на тяжелых работах (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.5. Облагаются ли НДФЛ компенсации сотрудникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными, опасными или иными особыми условиями труда, если их профессии не поименованы в отраслевом перечне работ с такими условиями труда (п. 3 ст. 217 НК РФ)? >>>

1.6. Облагаются ли НДФЛ компенсации сотрудникам за работу в тяжелых условиях труда, если аттестация рабочих мест не проводилась (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 219 ТК РФ)? >>>

1.7. Облагаются ли НДФЛ компенсации сотрудникам за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, если специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест) не проводилась (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 219 ТК РФ)? >>>

1.8. Облагается ли НДФЛ бесплатная выдача сотрудникам молока (равноценных пищевых продуктов) за работу во вредных условиях труда, если специальная оценка условий труда (аттестация рабочих мест) не проводилась или по результатам такой оценки (аттестации) условия не признаны вредными (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 222 ТК РФ)? >>>

Облагаются ли НДФЛ доплаты, производимые в соответствии со ст. ст. 146 и 147 ТК РФ сотрудникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей.

Согласно ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, производится в повышенном размере. Порядок установления размера таких выплат определен в ст. 147 ТК РФ.

Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что доплата к заработной плате, выплаченная на основании ст. ст. 146 и 147 ТК РФ работникам, которые заняты на работах с опасными и (или) вредными условиями труда, является повышенной оплатой труда, а не компенсацией и облагается НДФЛ. Аналогичной позиции придерживаются суды, в том числе Президиум ВАС РФ, и авторы.

По вопросу обложения НДФЛ доплат сотрудникам, занятым на тяжелых работах, см. тему 1.2 раздела "НДФЛ. Надбавки за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46

Минфин России разъяснил, что доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ. Данные выплаты повышают размер оплаты труда названных работников. Следовательно, положения п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются на эти суммы и они облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 18.10.2007 N ГИ-6-04/793@)

Финансовое ведомство указало, что доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ. Данные выплаты направлены на повышение размера оплаты труда названных работников. Соответственно, п. 3 ст. 217 НК РФ не может применяться к таким доплатам и они облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211

Письмо Минфина России от 25.10.2005 N 03-05-01-04/334

Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174

Минфин России разъяснил, что доплаты, производимые работодателем в соответствии со ст. ст. 146 и 147 ТК РФ работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Следовательно, п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется на такие доплаты и они облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-04/405

Письмо ФНС России от 03.03.2006 N 04-1-03/117

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 N 86/06 по делу N А76-1078/05-46-383

Суд пришел к следующему выводу. Доплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, являются составной частью заработной платы и не имеют отношения к выплатам, которые предусмотрены в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2009 по делу N А65-23496/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2009 по делу N А55-9200/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2009 по делу N А56-9660/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2011 N Ф09-1245/11-С2 по делу N А07-12209/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2010 N Ф09-9756/10-С2 по делу N А60-7381/2010-С8

Суд указал, что Трудовой кодекс РФ предусматривает два вида компенсационных выплат. Один из них - компенсации, выплачиваемые на основании ст. 129 ТК РФ. Данные выплаты являются элементами оплаты труда и не предназначены для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Такие компенсации, в соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ, облагаются НДФЛ. Положения, регулирующие оплату труда работников, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, предусмотрены в ст. ст. 146, 147 ТК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3 по делу N А07-10290/2007-А-АГФ

Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2006 N Ф09-8612/06-С2 по делу N А76-1181/06

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, предусмотренные ст. 147 НК РФ надбавки и компенсации работникам, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда, являются частью оплаты их труда. Следовательно, из этих сумм организация обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.

Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов (под ред. Брызгалина А.В.) ("Налоги и финансовое право", 2013, N 3)

Автор считает, что начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, которые связаны с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу во вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством РФ, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Статья: Вредные условия труда и налоги (Подкопаев М.В.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2013, N 7)

Автор отмечает, что выплаты, начисленные работникам согласно ст. 147 ТК РФ, хотя и носят компенсационный характер, однако по существу представляют собой надбавку к заработной плате. На эти суммы освобождение от НДФЛ, предусмотренное в п. 3 ст. 217 НК РФ, не распространяется.

Облагаются ли НДФЛ доплаты, производимые в соответствии со ст. ст. 146 и 147 ТК РФ сотрудникам, которые заняты на тяжелых работах и (или) работах с иными особыми условиями труда (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014. После указанной даты ст. ст. 146, 147 ТК РФ предусматривают повышенную оплату труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Повышенная оплата труда работникам, которые заняты на тяжелых работах, а также на работах с иными особыми условиями труда (за исключением перечисленных), в действующей редакции Трудового кодекса РФ прямо не предусмотрена.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей.

Согласно ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах и работах с иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. Порядок установления размера таких выплат определен в ст. 147 ТК РФ.

Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что доплата к заработной плате, выплаченная на основании ст. ст. 146 и 147 ТК РФ работникам, которые заняты на тяжелых работах и работах с иными особыми условиями труда, является повышенной оплатой труда, а не компенсацией и облагается НДФЛ. Аналогичной позиции придерживаются суды, в том числе Президиум ВАС РФ, и автор.

По вопросу обложения НДФЛ доплат сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, см. тему 1.1 раздела "НДФЛ. Надбавки за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46

Минфин России указал, что доплаты к заработной плате сотрудникам, занятым на тяжелых работах, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ. Такие доплаты повышают размер оплаты труда названных работников. Соответственно, п. 3 ст. 217 НК РФ не применяется к этим суммам и они облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174

Финансовое ведомство разъясняет, что доплаты, производимые работодателем в соответствии со ст. ст. 146 и 147 ТК РФ работникам, которые заняты на тяжелых работах, работах с иными особыми условиями труда, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией. Следовательно, п. 3 ст. 217 НК РФ на такие доплаты не распространяется и они подлежат обложению НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-04/405

Письмо ФНС России от 03.03.2006 N 04-1-03/117

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 N 86/06 по делу N А76-1078/05-46-383

Суд указал, что доплаты работникам, занятым на тяжелых работах и работах с иными особыми условиями труда, являются составной частью заработной платы и не имеют отношения к выплатам, предусмотренным в ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2009 по делу N А65-23496/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2009 по делу N А55-9200/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2009 по делу N А56-9660/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2010 N Ф09-9756/10-С2 по делу N А60-7381/2010-С8

Суд указал, что Трудовой кодекс РФ предусматривает два вида компенсационных выплат. Один из них - компенсации, выплачиваемые на основании ст. 129 ТК РФ. Данные выплаты являются элементами оплаты труда и не предназначены для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Такие компенсации, в соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ, облагаются НДФЛ. Положения, регулирующие оплату труда работников, которые заняты на тяжелых работах и работах с иными особыми условиями труда, предусмотрены в ст. ст. 146, 147 ТК РФ.

Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов (под ред. Брызгалина А.В.) ("Налоги и финансовое право", 2013, N 3)

Автор считает, что начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, которые связаны с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в тяжелых условиях труда, производимые в соответствии с законодательством РФ, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Облагаются ли НДФЛ компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 219 ТК РФ сотрудникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с выполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей.

Работники, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеют право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором (ст. 219 ТК РФ). Размеры, порядок и условия предоставления таких гарантий и компенсаций устанавливаются по правилам, предусмотренным в ст. ст. 92, 117 и 147 ТК РФ. Повышенные или дополнительные компенсации за выполнение трудовых обязанностей на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что компенсации, выплаченные работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичной точки зрения придерживаются суды, в том числе Президиум ВАС РФ, и авторы.

По вопросу обложения НДФЛ компенсаций сотрудникам, занятым на тяжелых работах, см. тему 1.4 раздела "НДФЛ. Надбавки за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-165

Минфин России разъяснил, что компенсации, которые выплачиваются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в установленном коллективным договором размере, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Письмо Минфина России от 10.12.2009 N 03-04-06-02/89

Финансовое ведомство отмечает, что выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда компенсации работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, которые не могут быть устранены при современном техническом уровне производства и организации труда, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 18.10.2007 N ГИ-6-04/793@)

Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211

Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-04-06-02/57

Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174

Минфин России указал, что компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-04/405

Консультация эксперта, 2013

Письмо ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@

Налоговая служба разъяснила, что компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 03.03.2006 N 04-1-03/117

Письмо ФНС России от 21.04.2005 N 14-1-04/1345@

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 N 86/06 по делу N А76-1078/05-46-383

Суд установил, что работодатель в соответствии со ст. 219 ТК РФ на основании коллективного договора осуществлял компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Эти выплаты не облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2008 по делу N А12-17530/07

Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2011 N Ф09-11206/10-С2 по делу N А07-7194/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 21.12.2009 N Ф09-10192/09-С2 по делу N А76-25248/2008-44-709/65

Постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3 по делу N А07-23717/06 (Определением ВАС РФ от 06.06.2008 N 4905/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2011 N Ф09-1245/11-С2 по делу N А07-12209/2010

Суд пришел к выводу о том, что компенсационные выплаты, установленные в ст. 219 ТК РФ, не являются оплатой труда работников, которая предусмотрена в ст. ст. 146, 147 ТК РФ. Инспекция неправомерно включила указанные суммы в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2008 по делу N А11-762/2008-К2-25/59 (Определением ВАС РФ от 27.04.2009 N ВАС-4621/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2008 по делу N А11-761/2008-К2-27/51

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 по делу N А39-1855/2007

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 по делу N А39-1854/2007

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 по делу N А39-1853/2007

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.2008 по делу N А39-1852/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2009 по делу N А65-23496/2008 (Определением ВАС РФ от 12.02.2010 N ВАС-1423/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2011 N Ф09-244/11-С2 по делу N А07-8352/2010-А-ААД

Постановление ФАС Уральского округа от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2 по делу N А34-4973/2009 (Определением ВАС РФ от 10.02.2011 N ВАС-15638/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал следующее. Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат, один из которых указан в ст. 164 ТК РФ. Выплаты, предусмотренные данной нормой, не входят в систему оплаты труда. К ним относятся компенсации, устанавливаемые коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором на основании ст. 219 ТК РФ для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Эти выплаты не образуют объекта налогообложения по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3 по делу N А07-10290/2007-А-АГФ

Постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3 по делу N А07-14434/2008-А-РМФ

Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2008 N Ф09-9809/08-С2 по делу N А76-8289/08 (Определением ВАС РФ от 19.03.2009 N ВАС-3068/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-2234/08-С2 по делу N А76-20701/07 (Определением ВАС РФ от 21.08.2008 N 8703/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009 (Определением ВАС РФ от 14.05.2010 N ВАС-6052/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что работодатель согласно ст. 219 ТК РФ на основании коллективного договора производил выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Эти выплаты являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ. НДФЛ на них не начисляется.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.2008 по делу N А55-4593/08

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2009 по делу N А56-9660/2009

Суд указал, что помимо общих гарантий и компенсаций Трудовой кодекс РФ предусматривает возможность предоставления работникам дополнительных гарантий и компенсаций, в том числе в определенных им случаях. В ст. 210 ТК РФ установлен самостоятельный вид компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Целью установления данных выплат является возмещение работнику повышенных физических, умственных и эмоциональных нагрузок, приводящих к ухудшению его здоровья. Согласно ст. 219 ТК РФ каждый работник имеет право на компенсации, если он занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2009 по делу N А55-9200/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-24601/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2008 по делу N А56-24620/2007 (Определением ВАС РФ от 07.08.2008 N 10101/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009 по делу N А59-174/2008

Суд указал, что компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2009 N Ф09-123/09-С2 по делу N А07-1307/08

Суд установил, что выплаты за вредные и (или) опасные условия труда произведены работодателем своим работникам согласно Трудовому кодексу РФ, коллективному договору и заработной платой не являются. В связи с этим данные суммы не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.12.2008 по делу N А65-5014/2008-СА2-41

Суд установил, что работодатель, применяя положения ст. ст. 210, 219 ТК РФ, на основании коллективного договора выплачивал своим работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, компенсационные выплаты. Целью данных выплат являлось возмещение затрат здоровья, понесенных работниками при исполнении трудовых обязанностей в неблагоприятных условиях труда, и профилактика профессиональных и (или) производственно-обусловленных заболеваний. Данные выплаты признаются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ и не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 по делу N А56-35510/2007 (Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-15529/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к следующему выводу. Выплаты работникам, которые производились работодателем в соответствии со ст. 219 ТК РФ за работу с вредными и (или) опасными условиями труда помимо надбавок к заработной плате, предусмотренных ст. ст. 146, 147 ТК РФ, являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ. В связи с этим указанные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 по делу N А12-7053/2007 (Определением ВАС РФ от 27.02.2008 N 2027/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 29.11.2007 N Ф09-2409/07-С3 (Определениями ВАС РФ от 24.03.2008 N 3446/08, от 24.03.2008 N 3446/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А55-12850/2007 (Определением ВАС РФ от 22.10.2008 N 13273/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Проанализировав положения Налогового кодекса РФ и Трудового кодекса РФ, суд пришел к выводу о том, что компенсации работникам за работу с вредными условиями труда не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2008 по делу N А56-52443/2006

Суд указал, что выплаты, производимые работодателем своим работникам за работу с вредными и (или) опасными условиями труда согласно ст. 219 ТК РФ, являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ. Работники имеют право в отношении таких выплат на применение льготы, установленной п. 3 ст. 217 НК РФ. В этом случае у работодателя отсутствует обязанность по удержанию и перечислению сумм НДФЛ в бюджет.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, компенсационные выплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, предусмотренными коллективным договором, трудовыми договорами, не облагаются НДФЛ.

Статья: Семь наиболее опасных для работодателя компенсаций с точки зрения НДФЛ (Беликова Г.В.) ("Российский налоговый курьер", 2013, N 3)

Автор указал следующее. Сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, выплачивается компенсация за выполнение таких обязанностей (ст. 219 ТК РФ). В отличие от доплат (ст. ст. 146, 147 ТК РФ) указанная выплата является компенсационной и поэтому не облагается НДФЛ.