Облагаются ли НДФЛ компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 219 ТК РФ сотрудникам, занятым на тяжелых работах (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2014. После указанной даты ст. 219 ТК РФ предусматривает право на компенсацию для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Компенсации работникам, занятым на тяжелых работах, в действующей редакции Трудового кодекса РФ прямо не предусмотрены.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, который причинен увечьем или иным повреждением здоровья, а также с выполнением налогоплательщиком своих трудовых обязанностей.

Работники, которые заняты на тяжелых работах, имеют право на компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором (ст. 219 ТК РФ). Размер таких компенсаций устанавливается в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что компенсации, выплаченные работникам в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичное мнение отражено в постановлениях судов, в том числе Президиума ВАС РФ, и в работе автора.

По вопросу обложения НДФЛ компенсаций сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, см. тему 1.3 раздела "НДФЛ. Надбавки за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-165

Минфин России разъяснил, что компенсации, которые выплачиваются работникам, занятым на тяжелых работах, в установленном коллективным договором размере, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Письмо Минфина России от 10.12.2009 N 03-04-06-02/89

Финансовое ведомство отмечает, что компенсации работникам, занятым на тяжелых работах, выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 18.10.2007 N ГИ-6-04/793@)

Письмо Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211

Письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-04-06-02/57

Письмо Минфина России от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174

Минфин России указал, что компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-04/405

Консультация эксперта, 2013

Письмо ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@

Налоговая служба разъяснила, что компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 03.03.2006 N 04-1-03/117

Письмо ФНС России от 21.04.2005 N 14-1-04/1345@

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 N 86/06 по делу N А76-1078/05-46-383

Суд установил, что работодатель в соответствии со ст. 219 ТК РФ на основании коллективного договора осуществлял компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах. Эти выплаты НДФЛ не облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2011 N Ф09-11206/10-С2 по делу N А07-7194/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2011 N Ф09-1245/11-С2 по делу N А07-12209/2010

Суд пришел к выводу о том, что компенсационные выплаты, установленные в ст. 219 ТК РФ, не являются оплатой труда работников, которая предусмотрена в ст. ст. 146, 147 ТК РФ. Инспекция неправомерно включила данные выплаты в налоговую базу по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2008 по делу N А11-762/2008-К2-25/59 (Определением ВАС РФ от 27.04.2009 N ВАС-4621/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2008 по делу N А11-761/2008-К2-27/51

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2009 по делу N А65-23496/2008 (Определением ВАС РФ от 12.02.2010 N ВАС-1423/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2011 N Ф09-244/11-С2 по делу N А07-8352/2010-А-ААД

Постановление ФАС Уральского округа от 21.07.2010 N Ф09-4631/10-С2 по делу N А34-4973/2009 (Определением ВАС РФ от 10.02.2011 N ВАС-15638/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал следующее. В Трудовом кодексе РФ установлено два вида компенсационных выплат, один из которых указан в ст. 164 ТК РФ. Выплаты, предусмотренные данной нормой, не входят в систему оплаты труда. К ним относятся компенсации, устанавливаемые коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором на основании ст. 219 ТК РФ для работников, занятых на тяжелых работах. Эти выплаты не образуют объекта налогообложения по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3 по делу N А07-14434/2008-А-РМФ

Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2008 N Ф09-9809/08-С2 по делу N А76-8289/08 (Определением ВАС РФ от 19.03.2009 N ВАС-3068/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 13.05.2008 N Ф09-2234/08-С2 по делу N А76-20701/07 (Определением ВАС РФ от 21.08.2008 N 8703/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N А07-633/2009 (Определением ВАС РФ от 14.05.2010 N ВАС-6052/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что работодатель на основании коллективного договора согласно ст. 219 ТК РФ производил выплаты работникам, занятым на тяжелых работах. Эти выплаты являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ. НДФЛ на них не начисляется.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.2008 по делу N А55-4593/08

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2009 по делу N А56-9660/2009

Суд указал, что помимо общих гарантий и компенсаций Трудовой кодекс РФ предусматривает возможность предоставления работникам дополнительных гарантий и компенсаций, в том числе в определенных им случаях. В ст. 210 ТК РФ установлен самостоятельный вид компенсаций за тяжелую работу. Целью установления данных компенсаций является возмещение работнику повышенных физических, умственных и эмоциональных нагрузок, приводящих к ухудшению его здоровья. Согласно ст. 219 ТК РФ каждый работник имеет право на компенсации, если он занят на тяжелых работах. Компенсации, выплачиваемые в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2009 по делу N А55-9200/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А56-24601/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.04.2008 по делу N А56-24620/2007 (Определением ВАС РФ от 07.08.2008 N 10101/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009 по делу N А59-174/2008

Суд указал, что компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2009 N Ф09-123/09-С2 по делу N А07-1307/08

Суд установил, что выплаты за работу с особыми условиями труда произведены работодателем своим работникам согласно Трудовому кодексу РФ, коллективному договору и заработной платой не являются. В связи с этим данные суммы не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.12.2008 по делу N А65-5014/2008-СА2-41

Суд указал, что работодатель, применяя положения ст. ст. 210, 219 ТК РФ, на основании коллективного договора выплачивал своим работникам, занятым на тяжелых работах, компенсационные выплаты. Целью установления данных выплат служила профилактика профессиональных и (или) производственно-обусловленных заболеваний и возмещение затрат здоровья, понесенных работниками при исполнении трудовых обязанностей в неблагоприятных условиях труда. Данные выплаты признаются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ и не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 по делу N А56-35510/2007 (Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-15529/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к следующему выводу. Выплаты работникам за тяжелую работу, которые производились работодателем в соответствии со ст. 219 ТК РФ помимо надбавок к заработной плате, предусмотренных ст. ст. 146, 147 ТК РФ, являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ. В связи с этим указанные выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2007 по делу N А12-7053/2007 (Определением ВАС РФ от 27.02.2008 N 2027/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 29.11.2007 N Ф09-2409/07-С3 (Определениями ВАС РФ от 24.03.2008 N 3446/08, от 24.03.2008 N 3446/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2008 по делу N А56-52443/2006

Суд указал, что выплаты, производимые работодателем своим работникам за тяжелую работу согласно ст. 219 ТК РФ, являются компенсационными в смысле ст. 164 ТК РФ. Работники имеют право в отношении таких выплат на применение льготы, установленной в п. 3 ст. 217 НК РФ. В этом случае у работодателя отсутствует обязанность по удержанию и перечислению сумм НДФЛ в бюджет.

Облагаются ли НДФЛ компенсации сотрудникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными, опасными или иными особыми условиями труда, если их профессии не поименованы в отраслевом перечне работ с такими условиями труда (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 06.10.2006.

В п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что не облагаются НДФЛ все виды установленных в соответствии с российским законодательством компенсационных выплат, которые связаны, в частности, с возмещением вреда, причинением увечья или иным повреждением здоровья, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно ст. 219 Трудового кодекса РФ работник имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Кроме того, труд работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, оплачивается в повышенном размере. При этом перечень таких работ должен определяться Правительством РФ (ст. 147 Трудового кодекса РФ).

Соответствующий перечень Правительством РФ принят не был. Однако существуют отраслевые перечни, составленные Госкомтруда СССР и ВЦСПС.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

В то же время есть судебные акты, согласно которым компенсации за тяжелые, вредные, опасные условия труда работникам, не поименованным в соответствующем отраслевом перечне работ, не облагаются НДФЛ. При этом фактическое наличие тяжелых, вредных, опасных условий труда было подтверждено независимой экспертизой условий труда.

В то же время есть работы авторов с противоположным выводом: если профессия работника не указана в отраслевом перечне работ с тяжелыми, вредными, опасными, иными особыми условиями труда, компенсация работнику облагается НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация не облагается НДФЛ, даже если должность сотрудника не поименована в отраслевом перечне работ с тяжелыми и вредными, опасными условиями труда

Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2011 N Ф09-244/11-С2 по делу N А07-8352/2010-А-ААД

По мнению инспекции, организация неправомерно выплатила компенсации за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях труда сотрудникам, чья работа не названа в отраслевом Перечне работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда. Суд установил, что предусмотренные коллективным договором компенсации были выплачены на основании результатов независимой экспертизы, которые не были признаны недействительными. Данные компенсации не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2011 N Ф09-11206/10-С2 по делу N А07-7194/2010

Организация выплачивала предусмотренные коллективным договором и локальным нормативным актом компенсации за тяжелые, вредные условия труда работникам управления: директору, заместителю директора, главному бухгалтеру, секретарю, главному инженеру, инженеру по технике безопасности, инспектору по кадрам, водителю и уборщику. Доначисляя НДФЛ, налоговый орган указал, что данные должности не названы в отраслевом перечне работ с тяжелыми и вредными условиями труда. Суд, однако, установил, что рабочие места фактически имели вредные условия труда. Кроме того, спорные должности были включены в перечень рабочих мест с такими условиями труда, составленный предприятием совместно с профсоюзной организацией по результатам независимой экспертизы условий труда. Следовательно, общество правомерно не включало компенсационные выплаты в налоговую базу по НДФЛ.

Позиция 2. Компенсация облагается НДФЛ, если профессия работника не указана в отраслевом перечне работ с тяжелыми, вредными, опасными, иными особыми условиями труда

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 12.09.2006 N 03-05-02-04/143 "Начисление "зарплатных" налогов с выплат за вредность" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 20)

Автор разъясняет, что компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями, не облагаются НДФЛ. Однако для этого необходимо, чтобы работа сотрудника соответствовала отраслевым перечням работ с тяжелыми и вредными условиями, установленным Госкомтрудом СССР и ВЦСПС.

Консультация эксперта, 2005

Автор отметил, что если доплаты за работу с вредными условиями труда предусмотрены только коллективным и трудовым договорами организации и при этом не названы в отраслевом перечне, то такие доплаты облагаются НДФЛ.