Выбытие нематериальных активов

Различия в бухгалтерском и налоговом учете це­лесообразнее рассматривать отдельно по каждо­му виду операций по выбытию НМА:

— в результате уступки (продажи) исключите­льных прав на объекты интеллектуальной собст­венности (за плату, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал либо на безвозмездной основе),

— в результате прекращения срока действия исключительных прав,

— в результате невозможности или нецелесо­образности дальнейшего использования.

Необходимо отметить, что при выбытии НМА ранее накопленные отложенные налого­вые активы или отложенные налоговые обязате­льства по амортизации подлежат списанию насчет прибылей и убытков. При этом разность между остаточной стоимостью НМА, списывае­мой в бухгалтерском учете и признаваемой в со­ставе расходов в налоговом учете, подлежит от­ражению в качестве постоянной разницы и об­разует постоянный налоговый актив (если в бухгалтерском учете остаточная стоимость боль­ше, чем в налоговом учете) или постоянное на­логовое обязательство (в противном случае).

В бухгалтерском учете убытки от реализа­ции НМА признаются единовременно, в мо­мент уступки исключительных прав (п. 35 ПБУ 14/2007) [5]. В налоговом учете согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убытки включаются в состав про­чих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полез­ного использования и фактическим сроком экс­плуатации до момента реализации. В результате в бухгалтерском учете надлежит отражать времен­ные разницы и отложенный налоговый актив, который будет погашаться по мере списания убытка в налоговом учете.

Прекращение исключительных прав на объ­ект интеллектуальной собственности может про­изойти по истечении установленного срока (и соответственно, по истечении установленного срока полезного использования) либо досрочно (в том числе и в связи с прекращением условий правовой охраны). В первом случае порядок от­ражения списания НМА в бухгалтерском и нало­говом учете практически не имеет различий.

В том случае, когда имеет место досрочное прекращение исключительных прав либо отказ их использования в связи с его невозможностью или нецелесообразностью, то есть до истечения срока полезного использования, возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете остаточная стоимость таких НМА учитывается в составе расходов в полном объеме, тогда как в налоговом учете данные расходы не могут быть признаны экономически обоснованными в соответствии с нормами ст. 252 НК РФ, а потому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. В связи с этим в бухгалтерском учете надлежит отразить постоянное налоговое обязательство в части остаточной стоимости НМА по данным налогового учета [11].