Приобретение нематериальных активов и их оценка

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации зависит от вида операций по поступлению соответствующего НМА:

— приобретение за плату;

— создание силами самой организации;

— поступление в качестве вклада в уставный капитал;

— безвозмездное получение и т. п.

При приобретении НМА и в бухгалтерском, и в налоговом учете в первоначальную стоимость включаются расходы на приобретение, а также на приведение в состояние, в котором НМА пригодны для использования.

Следует иметь в виду, что в налоговом учете первоначальная стоимость НМА будет меньше на сумму таких расходов (начисленных до при­нятия объекта к учету), как курсовые разницы, а также проценты по кредиту, ко­торые согласно ст. 265 НК РФ признаются внереализационными расходами. И на сумму расходов на страхование НМА, признаваемых согласно ст. 263 НК РФ прочими расходами по производству и реализации.

В бухгалтерском учете названные расходы включаются в первоначальную стоимость НМА, а в налоговом учете они признаются единовремен­но, в связи, с чем возникают налогооблагаемые временные разницы и, как следствие, отложен­ные налоговые обязательства либо вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые акти­вы. Указанные обязательства (активы) подлежат списанию по мере начисления амортизации по соответствующим объектам НМА.

Кроме того, в налоговом учете в первонача­льную стоимость НМА не включаются суммы превышения нормативов, установленных для отдельных видов расходов (например, расходы на командировку, связанную с приобретением НМА). В бухгалтерском учете эти расходы включаются в первоначальную стоимость НМА без каких-либо ограничений. В результате по мере начисления амортизации по таким НМА в бухгалтерском учете необходимо отражать по­стоянные налоговые обязательства.