Получение (предоставление) прав на использование нематериальных активов

Получение (предоставление) прав на использование НМА осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров, авторских договоров, договоров коммерческой концессии других аналогичных договоров, заключенные в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

При этом платежи за полученное (предоставленное) право на использование объектов интеллектуальной собственности могут быть периодическими (роялти) и разовыми (паушальный) либо смешанными (комбинациями названных видов платежей).

Периодические платежи, уплачиваемые в соответствии с условиями и сроками, установленными в соответствующих договорах, включая в доходы — у правообладателя — и в расходы — у пользователя в соответствующих отчетных периодах. Данный порядок одинаков как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 12 ПБУ 9/99, п. 16-19 ПБУ 10/99, подп. 26, 37 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Разовый платеж, уплаченный в соответствии с условиями договора, в бухгалтерском учете подлежит признанию доходом будущих перио­дов — у правообладателя (поскольку соблюда­ются требования п. 12 ПБУ 9/99, но доход отно­сится к нескольким последующим отчетным периодам) и расходом будущих периодов — у пользователя (в силу соблюдения норм п. 16 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в уче­те, но при условии их обоснованного распреде­ления между отчетными периодами на основа­нии п. 19 ПБУ 10/99).

Порядок распределения разового платежа между отчетными периодами организация впра­ве установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике. При этом распределение мо­жет производиться равномерно либо с использо­ванием иного обоснованного критерия (напри­мер, пропорционально доле фактических расхо­дов (доходов) отчетного периода в их общей плановой величине и т. п.).

В налоговом учете доходы правообладателя в виде разового платежа, относящегося к несколь­ким отчетным (налоговым) периодам, распреде­ляются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ) [1]. Расходы пользователя в виде разового платежа в налоговом учете признаются в том отчетном (на­логовом) периоде, в котором эти расходы возни­кают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ) [1].

Если в договоре между правообладателем и пользователем четко определен срок использования полученных прав, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятель­но с учетом принципа равномерности (п. 1 ст. 272 НК РФ) [1].

Таким образом, в части разового платежа в бухгалтерском и налоговом учете возможны рас­хождения.

Если срок, на который получено (предостав­лено) право на использование объектов интел­лектуальной собственности, в договоре четко не установлен, в налоговом учете соответствующие расходы (доходы) списываются единовременно, а в бухгалтерском учете они могут быть распре­делены между несколькими отчетными периодами в результате возможно образование времен­ных разниц, влекущих за собой формирование отложенного налогового актива (в части доходов) или отложенного налогового обязательства (в части расходов) с их последующим погашением по мере списания расходов (доходов) буду­щих периодов на расходы (доходы) текущего пе­риода в бухгалтерском учете.

Если срок, на который получено (предоставлено) право на использование объектов интел­лектуальной собственности, в договоре установ­лен, в налоговом учете соответствующие расходы (доходы) списываются исходя из принципа рав­номерности, тогда как в бухгалтерском учете возможно списание на расходы (доходы) теку­щего периода и исходя из иных критериев. В ре­зультате возможно возникновение временных разниц, влекущих за собой формирование либо отложенных налоговых активов, либо отложен­ных налоговых обязательств.