Аудиторської перевiрки

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-3 |

|Суттєвiсть 4-8 |

|Взаємозв'язок мiж суттєвiстю i ризиком аудиту 9-10 |

|Суттєвiсть i ризик аудиту при оцiнцi аудиторських 11 |

|доказiв |

|Оцiнка помилок 12-16 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою нормативу є роз'яснення термiну "суттєвiсть" та залежностi суттєвостi вiд ризику аудиторської перевiрки.

2. Аудитор повинен зробити аналiз суттєвостi i її взаємозв'язку з ризиком аудиторської перевiрки.

3. Iнформацiя є суттєвою, якщо її вiдсутнiсть або перекручення може впливати на економiчнi рiшення користувачiв, якi приймаються на пiдставi даних фiнансової звiтностi пiдприємств. Суттєвiсть залежить вiд розмiру статтi або помилки, яка оцiнена за певних обставин, вiдсутностi або перекручення змiсту iнформацiї.

Суттєвiсть

1. Оцiнка того, що є суттєвим, а що нi є справою професiйного судження аудитора.

2. Пiд час розробки плану перевiрки аудитор приблизно визначає суттєвiсть за операцiями з метою кiлькiсного визначення суттєвих перекручень i помилок. Однак, необхiдно аналiзувати як кiлькiснi, так i якiснi показники помилок. Прикладом якiсних помилок є неадекватний або неправильний опис облiкової полiтики, коли цiлком ймовiрно, що користувач фiнансової звiтностi пiдприємства буде введений в оману цим описом, або iснує помилка при розкриттi порушень вимог українського законодавства, коли цiлком ймовiрно, що наступнi пiсля можливої перевiрки податкової адмiнiстрацiї платежi до бюджету у виглядi штрафних санкцiй i вiдповiдно до цього змiни звiтностi послаблять господарчу та фiнансову стабiльнiсть клiєнта.

6. Аудитору необхiдно розглянути можливiсть iснування помилок у пов'язаних мiж собою сумах, котрi разом можуть iстотно впливати на фiнансову звiтнiсть пiдприємства. Наприклад, помилки в операцiях на кiнець мiсяця вказують на потенцiйну суттєву помилку, якщо помилка повторюється кожен мiсяць.

7. Аудитор визначає суттєвiсть як на рiвнi всiєї фiнансової звiтностi, так i стосовно залишкiв по рахунках, взятих окремо, видах операцiй i угод. На суттєвiсть можуть впливати, наприклад, вимоги українського законодавства, якi стосуються конкретної фiнансової звiтностi, залишкiв по рахунках i взаємозв'язку мiж ними. Цей процес може мати рiзнi рiвнi суттєвостi, залежно вiд того, якi види звiтностi пiдприємства розглядаються аудитором.

8. Аудитор повинен визначати суттєвiсть при визначеннi характеру, часу i глибини процедур перевiрки, пiд час оцiнки впливу помилок на показники фiнансової звiтностi.

Взаємозв'язок мiж суттєвiстю i ризиком

аудиторської перевiрки

9. При плануваннi аудиторської перевiрки аудитор аналiзує, якi дiї i операцiї приводять до суттєвих помилок та перекручень фiнансової звiтностi пiдприємства. Аудиторська оцiнка суттєвостi залишкiв по особистих бухгалтерських рахунках i укладених угодах допомагає аудитору вирiшити, якi питання i якi статтi фiнансової звiтностi необхiдно проаналiзувати, який розмiр вибiрки використати i якi види аналiтичних процедур необхiдно провести. Це дозволить аудитору вибрати такi процедури аудиторської перевiрки, вiд котрих у сукупностi можна очiкувати скорочення розмiру ризику аудиту до сприятливого рiвня.

10. Iснує взаємозв'язок мiж суттєвiстю i ризиком аудиторської перевiрки, чим суттєвiше здiйснюється перевiрка, тим нижче розмiр ризику аудиту, i навпаки. Аудитору необхiдно брати до уваги такий зв'язок при визначеннi характеру, часу i розмiру процедур перевiрки. Наприклад, якщо пiсля планування спецiальних процедур перевiрки аудитор визначає, що сприятливий розмiр суттєвостi перевiрки можна зменшити, то ризик аудиту пропорцiйно збiльшується. Аудитор повинен полагодити це шляхом зниження вже оцiненого розмiру ризику внутрiшнього контролю, там де це можливо i пiдтримки зниженого розмiру шляхом виконання поглиблених або додаткових тестiв внутрiшнього контролю пiдприємства, зниження ризику незнайдення помилок шляхом замiни (модифiкацiї) характеру, часу i розмiру запланованих основних незалежних процедур перевiрки.

Суттєвiсть i ризик аудиторської перевiрки при оцiнцi

аудиторських доказiв

11. На стадiї початкового планування оцiнка аудитором суттєвостi i ризику аудиторської перевiрки можуть вiдрiзнятися вiд оцiнки на стадiї обробки результатiв процедур аудиторської перевiрки. Це може статися з причини змiн обставин або з причини змiн знань аудитора пiд час проведення перевiрки. Якщо дiйснi результати дiяльностi пiдприємства вiдрiзняються вiд фiнансового стану, оцiнка суттєвостi i ризику аудиторської перевiрки може переглядатися. Крiм того, аудитор може пiд час планування аудиторської перевiрки спочатку встановити невелику суттєвiсть перевiрки, а потiм при оцiнцi результатiв перевiрки збiльшити розмiр суттєвостi. Це може бути зроблено для скорочення ймовiрностi не виявлення помилок i забезпечення аудитора запасом при оцiнцi впливу помилок, виявлених пiд час аудиторської перевiрки.

Оцiнка впливу помилок

12. При оцiнцi ймовiрностi неправильного представлення фiнансової звiтностi аудитор повинен оцiнити, чи можуть бути визначенi як суттєвi помилки в нiй.

13. Помилки фiнансової звiтностi складаються: з помилок, знайдених аудитором, включаючи чистий вплив помилок, виявлених на протязi аудиторської перевiрки за попереднi роки, помилок, якi з'являються пiсля бiльш правильної оцiнки аудитором iнших помилок, котрi не можуть бути спецiально визначенi (прогнознi помилки).

14. Аудитор повинен проаналiзувати чи справдi помилки є суттєвими. Якщо аудитор доходить висновку, що помилки можуть бути суттєвими, вiн повинен порушити питання скорочення аудиторського ризику шляхом подальшого продовження процедур перевiрки або висунути додатковi вимоги до керiвництва клiєнта щодо внесення виправлень до фiнансової звiтностi пiдприємства. У деяких випадках керiвництво може зажадати самостiйно скорегувати свою фiнансову звiтнiсть з урахуванням виявлених помилок та перекручень.

15. Якщо керiвництво вiдмовляється внести виправлення до фiнансової звiтностi пiдприємства, при цьому результати проведених процедур перевiрки не дозволяють аудитору зробити висновок, що помилка несуттєва, аудитор повинен переглянути ймовiрнiсть складення позитивного аудиторського висновку i може прийняти рiшення про складення iншого виду аудиторського висновку iз перелiку аудиторських висновкiв, передбачених ННА N 26 "Аудиторський висновок".

16. Якщо загальна сума помилок, виявлених аудитором, досягає iстотного розмiру, аудитор повинен проаналiзувати ймовiрнiсть того, що не виявленi помилки разом зi знайденими можуть перевищити визначений ним ранiш розмiр суттєвостi. Тому, якщо знайденi помилки досягли розмiру суттєвостi, аудитор повинен проаналiзувати можливiсть скорочення ризику шляхом виконання додаткових процедур аудиторської перевiрки або попросити керiвництво клiєнта внести вiдповiднi виправлення в облiк та по можливостi в саму фiнансову звiтнiсть.