Норматив N 9

Планування аудиту

Змiст Параграф

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-4 |

|Планування аудиту 5-8 |

|Загальний план аудиту 9-10 |

|Аудиторська програма 11 |

|Змiни та уточнення у загальному планi 12 |

|аудиту та в аудиторськiй програмi |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Цей норматив визначає порядок планування, тобто порядок пiдготовки загального плану i розробки програми проведення аудиту. В ньому роз'яснюється, яким чином стадiя планування вписується у загальнi рамки аудиту.

2. Аудитор повинен планувати свою роботу так, щоб мати можливiсть ефективно провести аудиторську перевiрку. Планування має грунтуватися на попередньому вивченнi особливостей бiзнесу клiєнта.

3. Планування - це вироблення головної стратегiї i конкретних пiдходiв до характеру, перiоду а також часу проведення аудиту. Аудиторський план розробляється з огляду на те, що в ньому визначається час проведення кожної конкретної аудиторської процедури.

4. Аудитори i аудиторськi фiрми України пiд час розробки плану аудиту та на протязi тривалостi аудиту мають право самостiйно визначати форми i методи аудиту на пiдставi чинного законодавства, iснуючих норм i стандартiв, умов договору iз замовником, професiйних знань та досвiду.

Планування аудиту

5. Метою планування аудиту є звернення уваги аудитора на найважливiшi напрямки аудиту, на виявлення проблем, якi слiд перевiрити найретельнiше. Планування допоможе аудиторовi належним чином органiзувати свою роботу i здiйснювати нагляд за роботою асистентiв, якi беруть участь у перевiрцi, а також координувати роботу, яка здiйснюється iншими аудиторами i фахiвцями iнших професiй.

6. Характер планування залежить вiд органiзацiйної форми, розмiру i виду дiяльностi пiдприємства, виду аудиту, правильного уявлення аудитора про стан справ на пiдприємствi.

7. Найважливiша складова частина планування аудиту - отримання аудитором уявлення про стан справ на пiдприємствi. Детальнiше про порядок отримання iнформацiї про стан справ на пiдприємствi наводиться в ННА N 10 "Знання бiзнесу клiєнта".

Усвiдомлення аудитором цього питання допоможе йому визначити подiї, операцiї та заходи, якi могли iстотно вплинути на звiтнiсть пiдприємства i зменшити ризик аудиту (загальний ризик).

Ризик аудиту полягає в тому, що аудитор може висловити неадекватну думку у тих випадках, коли в документах бухгалтерської звiтностi iснують значнi перекручення, iншими словами за невiрно пiдготовленою звiтнiстю буде представлено аудиторський висновок без зауважень. Бiльш детально про ризик аудиту йдеться в ННА N 12 "Оцiнка системи внутрiшнього контролю пiдприємства та ризику, пов'язаного з ефективнiстю її функцiонування".

8. Для досягнення ефективностi та результативностi аудиту, а також для узгодження порядку проведення аудиторських процедур з внутрiшнiм розкладом роботи фахiвцiв пiдприємства. Аудитор обговорює з керiвництвом та спiвробiтниками пiдприємства елементи загального аудиторського плану i аудиторськi процедури.

Загальний план аудиту

9. У Нацiональному нормативi N 06 "Документальне оформлення аудиторської перевiрки" пiдкреслено, що робоча документацiя допомагає в плануваннi та проведеннi аудиту. Тобто пiдкреслюється доцiльнiсть i необхiднiсть документального оформлення планування аудиту. Аудиторовi слiд розробити i документально оформити загальний план аудиту, визначити в ньому iстотнiсть помилок, а потiм здiйснити аудит за цим планом.

9.1. Загальний план аудиту розробляється настiльки детально, щоб аудитор мав можливiсть завдяки йому пiдготувати програму аудиту. В свою чергу програма аудиту, її змiст та розмiр залежать вiд розмiру, виду i специфiки пiдприємства, умов договору на проведення аудиту, а також особливостей методики i технiки, що їх використовує аудитор пiд час перевiрки.

10. Пiд час розробки загального плану аудитор здiйснює аналiз наступних питань:

Розумiння аудитором бiзнесу клiєнта:

головних факторiв, якi мають вплив на дiяльнiсть пiдприємства;

найважливiших характеристик пiдприємницької дiяльностi пiдприємства, його органiзацiйної структури, процесу виробництва, надання послуг, фiнансового стану, а також порядку його звiтування, включаючи змiни, якi, можливо, мали мiсце пiсля попереднього аудиту;

розподiлу обов'язкiв мiж керiвництвом пiдприємства.

Розумiння облiку i системи внутрiшнього контролю:

методологiї i принципiв бухгалтерського облiку, якi застосовувались бухгалтерiєю пiдприємства;

можливого ефекту вiд змiн в облiковiй полiтицi чи термiнологiї аудиту;

знання аудитора з питань бухгалтерського облiку i системи внутрiшнього контролю, якi можуть бути використанi аудитором у тестах оцiнки надiйностi внутрiшнього контролю пiдприємства та в незалежних аудиторських процедурах.

Визначення ризикiв i суттєвостi:

оцiнка аудитором ризику внутрiшнього контролю - ефективностi системи внутрiшньогосподарського контролю пiдприємства, тобто її спроможностi попереджати i виявляти помилки на пiдприємствi, оцiнка розмiру особистого аудиторського ризику не виявлення суттєвих помилок у звiтностi пiдприємства, яка iснує пiд час проведення аудитором аудиторських процедур, i визначення на пiдставi цього найважливiших напрямкiв аудиту;

визначення порогу суттєвостi помилок для цiлей аудиту з кожного виду операцiй;

ймовiрнiсть iснування суттєвих помилок в облiку, яка оцiнюється аудитором з огляду на попереднiй перiод перевiрки i знайденi ним ранiш помилки;

визначення складних бухгалтерських операцiй, включаючи тi, якi робилися з використанням суб'єктивної думки бухгалтера (нарахування резервiв тощо).

Види, час i повнота процедур:

iснування можливостi оперативного внесення змiн в окремi напрямки аудиту;

вплив iнформацiйних технологiй на процес аудиту; робота внутрiшнiх аудиторiв пiдприємства та можливий вплив її на аудиторськi процедури зовнiшнiх аудиторiв.

Координацiя, керiвництво, супроводження i нагляд:

участь в аудитi iнших аудиторiв, аудиторських фiрм (перевiрка iншими аудиторами дочiрнiх пiдприємств, фiлiй та вiддiлень головного пiдприємства);

участь в аудитi експертiв та iнших фахiвцiв, якi не є аудиторами;

дислокацiя (мiсцезнаходження) пiдроздiлiв пiдприємства; пiдбiр виконавцiв аудиту i розподiл мiж ними обов'язкiв, враховуючи їх професiйний рiвень i стаж роботи.

Iншi питання:

можливiсть оперативного включення до програми аудиту наприкiнцi аудиторської перевiрки питання безперервностi дiяльностi пiдприємства, виходячи з припущення, що його дiяльнiсть буде продовжувати у найближчий час;

умови, якi повиннi привернути особливу увагу аудитора вiдносини пiдприємства зi спорiдненими сторонами. Порядок визначення спорiднених сторiн наводиться в ННА N 19 "Спорiдненi сторони".

Аудиторська програма

11. У програмi аудиту види, змiст та час проведення запланованих аудиторських процедур повиннi спiвпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Аудиторська програма допомагає керувати виконавцями аудиту та контролювати їх роботу. До аудиторської програми включається також перелiк об'єктiв аудиту за його напрямками, а також час, що його необхiдно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторську процедуру.

11.1. У програмi аудитор оцiнює розмiр ризику внутрiшнього контролю та свiй особистий ризик не виявлення суттєвих помилок у звiтностi, який iснує пiд час проведення аудиторських процедур, визначає термiн проведення аудиторських тестiв i незалежних процедур - координує роботу всiх можливих помiчникiв, залучених з числа спiвробiтникiв пiдприємства, вiдзначає присутнiсть iнших виконавцiв аудиту, якщо такi беруть участь у роботi. Пiд час розробки аудиторської програми iншi питання, якi наводяться в параграфi 9 цього нормативу, також розкриваються з бiльшою деталiзацiєю.

11.2. Записи i висновки аудитора по кожному роздiлу аудиторської програми фiксуються в робочiй документацiї i є тим фактичним матерiалом, котрий використовується аудитором у процесi пiдготовки i обгрунтування аудиторського звiту керiвництву клiєнта.

Змiни та уточнення у загальному планi аудиту та

в аудиторськiй програмi

12. Протягом усiєї тривалостi аудиту його загальний план аудиту i програма переглядаються та уточнюються аудитором. Аудитор постiйно уточнює свої плани, тому що iснує ймовiрнiсть змiни умов i напрямкiв аудиту, а також можливiсть отримання iнших результатiв пiсля проведення аудиторських процедур, нiж тi, якi ранiше очiкувалися аудитором. Подiї чи мотиви, що примусили аудитора внести значнi змiни до аудиторської програми оформляються ним документально.