Аудиторськi докази

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-6 |

|Достатнi i належнi аудиторськi докази 7-18 |

|Процедури одержання аудиторських доказiв 19 |

|Перевiрка 20 |

|Спостереження 21 |

|Опитування i пiдтвердження 22-23 |

|Пiдрахунок 24 |

|Аналiтичнi процедури 25 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Мета цього нормативу полягає у встановленнi вимог та наданнi вказiвок щодо кiлькостi та якостi аудиторських доказiв, якi необхiдно одержати аудитору при аудитi фiнансової звiтностi пiдприємства, а також порядку проведення процедур одержання таких аудиторських доказiв.

2. Аудитор повинен одержати таку кiлькiсть аудиторських доказiв, яка б забезпечила спроможнiсть зробити необхiднi висновки, при використаннi яких буде пiдготовлено аудиторський висновок.

3. Аудиторськi докази одержуються в результатi належного поєднання тестiв систем контролю та процедур перевiрки на суттєвiсть. За деяких обставин докази можуть бути одержанi тiльки в результатi процедур перевiрки на суттєвiсть.

4. Термiн "Аудиторськi докази" означає iнформацiю, одержану аудитором для вироблення думок, на яких грунтується пiдготовка аудиторського висновку та звiту. Аудиторськi докази складаються з первинних документiв та облiкових записiв, що кладуться в основу фiнансової звiтностi, а також пiдтверджувальної iнформацiї з iнших джерел.

5. "Тести систем контролю" - це тести, що виконуються для одержання аудиторських доказiв щодо вiдповiдностi структури та ефективностi функцiонування систем облiку та внутрiшнього контролю.

6. "Процедури перевiрки на суттєвiсть" - це перевiрки, що виконуються для одержання аудиторських доказiв з метою виявлення суттєвих перекручень у фiнансовiй звiтностi; такi процедури бувають двох типiв: у виглядi перевiрок операцiй та залишкiв по рахунках та проведеннi аналiтичних процедур.

Достатнiсть i належнiсть аудиторських доказiв

7. Критерiї достатностi та належностi взаємно пов'язанi i стосуються аудиторських доказiв, одержаних як при тестуваннi систем контролю, так i при проведеннi процедур перевiрки на суттєвiсть. Достатнiсть є вимiром кiлькостi аудиторських доказiв, належнiсть є вимiром їх якостi та надiйностi, а також їх вiдповiдностi конкретному твердженню. Як правило, аудитор вважає за необхiдне спиратися на аудиторськi докази, що мають не тiльки достатнiй, й переконливий характер, i часто вишукує аудиторськi докази в рiзних джерелах iнформацiї або рiзного характеру для пiдтвердження одного й того ж твердження.

8. Формулюючи аудиторський висновок, аудитор звичайно не здiйснює суцiльну перевiрку всiєї iнформацiї, оскiльки висновкiв щодо залишкiв по рахунку, класу операцiй чи контролю можна досягти шляхом застосування процедур судження чи статистичної вибiрки.

9. На аудиторську думку про достатнiсть i належнiсть аудиторських доказiв впливають такi фактори, як: оцiнка аудитором характеру та розмiру ризику, притаманних як на рiвнi фiнансової звiтностi, так i на рiвнi залишкiв на рахунку чи класу операцiй; характер систем облiку та внутрiшнього контролю i оцiнка ризикiв контролю; суттєвiсть питань, якi вивчаються i розглядаються; досвiд, набутий протягом попереднiх аудиторських перевiрок; результати аудиторських процедур, включно з можливими виявленими випадками шахрайства чи помилок; джерело та надiйнiсть наявної iнформацiї.

10. При одержаннi аудиторських доказiв шляхом впровадження тестiв систем контролю аудитор повинен розглянути достатнiсть та належнiсть аудиторських доказiв для обгрунтування оцiнки розмiру ризику невiдповiдностi внутрiшнього контролю.

11. Аспектами систем облiку та внутрiшнього контролю, щодо яких аудитор одержує аудиторськi докази, є:

структура: системи облiку та внутрiшнього контролю розробленi таким чином, щоб попереджати або виявляти i виправляти суттєвi перекручення;

функцiонування: системи iснують i ефективно функцiонували протягом певного перiоду.

12. При одержаннi аудиторських доказiв процедурами перевiрки на суттєвiсть аудитор повинен оцiнити розмiр достатностi та належностi аудиторських доказiв, одержаних шляхом таких процедур, разом з будь-якими даними, одержаними в результатi тестiв систем контролю, для обгрунтування тверджень фiнансової звiтностi.

13. Твердження фiнансової звiтностi - це твердження керiвництва, чи то ясно висловленi, чи навпаки, втiленi у фiнансовiй звiтностi. Вони можуть бути подiленi на такi категорiї:

наявнiсть: актив чи пасив iснує на конкретну дату;

права i обов'язки: актив чи пасив належить пiдприємству на певну дату;

факт подiї: факт того, що була здiйснена операцiя чи подiя, пов'язана з пiдприємством у конкретний перiод:

повнота: не iснує не вiдображених в облiку активiв, пасивiв, суттєвих операцiй чи подiй або iнших нерозкритих позицiй;

оцiнка: оцiнка активiв i пасивiв зроблена правильно i вони вiдображенi в усiх суттєвих аспектах в облiку за правильною вартiстю;

вимiр: операцiя чи iнша подiя в повному обсязi вiдображена в облiку, а надходження й видатки вiдображенi у вiдповiдному перiодi;

представлення i розкриття: позицiя фiнансової звiтностi розкрита, класифiкована i описана з правилами її пiдготовки.

14. Як звичайно, аудиторськi докази одержуються стосовно кожного суттєвого твердження фiнансової звiтностi. Аудиторськi докази стосовно одного якогось твердження, наприклад, наявностi товарно-матерiальних запасiв, не можуть служити пiдставою для неодержання аудиторських доказiв стосовно iнших тверджень, наприклад, тверджень правильностi їх оцiнки. Характер, термiн проведення та обсяг процедур перевiрки на суттєвiсть залежать вiд конкретних тверджень. В результатi проведення тестiв можна отримати аудиторськi докази стосовно декiлькох тверджень, наприклад, iнформацiя про суми дебiторської заборгованостi може бути джерелом аудиторських доказiв стосовно як їх наявностi, так i правильностi оцiнки.

15. Надiйнiсть аудиторських доказiв залежить вiд джерела їх отримання - внутрiшнього чи зовнiшнього, а також вiд їх характеру. За характером iснують вiзуальнi, документальнi та уснi докази. Хоча надiйнiсть аудиторських доказiв залежить вiд конкретних обставин, допомогти оцiнити надiйнiсть аудиторських доказiв можуть поданi нижче узагальнення:

Аудиторськi докази iз зовнiшнiх джерел (наприклад, пiдтвердження, одержане вiд третьої особи) бiльш надiйнi, нiж тi, що отриманi з внутрiшнiх джерел.

Аудиторськi докази, одержанi з внутрiшнiх джерел iнформацiї пiдприємства, яке перевiряється, надiйнiшi в разi наявностi ефективних систем облiку та внутрiшнього контролю.

Аудиторськi докази, одержанi безпосередньо аудитором вiд результатiв проведених тестiв, надiйнiшi, нiж тi, що одержанi вiд працiвникiв пiдприємства.

Аудиторськi докази у формi документiв чи письмових подань надiйнiшi, нiж уснi подання.

16. Аудиторськi докази є переконливiшими, якщо вони отримуються з рiзних джерел або джерел рiзного характеру i коли вони вiдповiдають один одному. За таких обставин аудитор може отримати сумарний розмiр довiри вищий, нiж той, що був би отриманий по рiзних позицiях аудиторських доказiв, розглянутих окремо. I навпаки, коли аудиторськi докази, одержанi з одного джерела i не вiдповiдають тим, що одержанi з iншого, то аудитор визначає, якi додатковi процедури необхiднi для розв'язання цiєї невiдповiдностi.

17. Аудитору слiд враховувати зв'язок мiж витратами на отримання аудиторських доказiв i кориснiстю отриманої iнформацiї. Щоправда, складностi та витрати, пов'язанi з цим, самi по собi не можуть бути достатньою пiдставою для непроведення потрiбної аудитору процедури.

18. За наявностi серйозних сумнiвiв щодо суттєвих тверджень звiтностi аудитору слiд спробувати отримати достатнi належнi аудиторськi докази для усунення таких сумнiвiв. При неможливостi одержання достатнiх належних аудиторських доказiв аудитор має висловити позитивний висновок з застереженнями або негативний висновок.

Процедури одержання аудиторських доказiв

19. Аудитор одержує аудиторськi докази шляхом застосування однiєї або декiлькох iз зазначених нижче процедур: перевiрки, спостереження, опитування i пiдтвердження, пiдрахунку та аналiтичних процедур. Термiн проведення таких процедур частково залежатиме вiд часу, протягом якого потрiбнi аудиторськi докази не вичерпано.

Перевiрка

20. Перевiрка складається з вивчення бухгалтерських реєстрiв, документiв або матерiальних активiв. Перевiрка бухгалтерських реєстрiв та документiв надає аудиторськi докази рiзного рiвня надiйностi, залежно вiд їхнього характеру i джерела отримання та ефективностi засобiв внутрiшнього контролю пiдприємства. До трьох основних категорiй документальних аудиторських доказiв, якi мають для аудитора рiзний рiвень надiйностi, належать: документальнi аудиторськi докази, якi створенi i зберiгаються у третiх осiб; документальнi аудиторськi докази, якi створенi третiми особами i зберiгаються на пiдприємствi; документальнi аудиторськi докази, якi створенi i зберiгаються на пiдприємствi.

20.1. Перевiрка матерiальних активiв забезпечує надiйнi аудиторськi докази стосовно їх наявностi, але не завжди стосовно права власностi на них та правильностi вiдображення їх вартостi.

Спостереження

21. Цей процес полягає в спостереженнi процесу або процедури, яка виконується iншими особами, наприклад, спостереження аудитора за пiдрахунком товарно-матерiальних запасiв працiвниками компанiї або за виконанням процедур контролю, пiсля яких не залишається ознак їх проведення з точки зору аудиту.

Опитування i пiдтвердження

22. Опитування полягає в пошуку iнформацiї, котру можна отримати вiд обiзнаних осiб пiдприємства або поза його межами. Опитування можуть варiювати вiд формальних письмових запитiв, адресованих третiм особам, до неформального усного опитування працiвникiв пiдприємства. Вiдповiдi на опитування можуть дати аудитору iнформацiю, якою вiн ранiше не володiв, або пiдтверджувальнi аудиторськi докази.

23. Пiдтвердження полягає в отриманнi аудиторами пiдтверджувальної iнформацiї, яка мiститься в бухгалтерських реєстрах. Наприклад, аудитор, як правило, шукає прямого пiдтвердження сум дебiторської заборгованостi шляхом спiлкування з боржниками пiдприємства.

Пiдрахунок

24. Пiдрахунок полягає у перевiрцi арифметичної точностi первинних документiв та реєстрiв облiку або у самостiйному проведеннi пiдрахункiв.

Аналiтичнi процедури

25. Аналiтичнi процедури полягають в аналiзi найважливiших показникiв i спiввiдношень, включаючи пiдсумкове дослiдження вiдхилень i взаємозв'язкiв, котрi суперечать iншiй iнформацiї, що стосується цiєї справи, або вiдхиляються вiд показникiв, якi очiкуються.