Должна ли организация представлять сведения о выплатах, с которых она не обязана удерживать налог (ст. 230 НК РФ)?

С 01.01.2011 налоговые агенты должны представлять в инспекцию сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Данные сведения нужно представлять по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Указанным документом установлено, что сведения о суммах перечисленного в бюджет НДФЛ налоговый агент должен отражать в отношении сумм налога, которые исчислены с доходов физических лиц, полученных начиная с 2011 г.

Решением ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-1782/11 было отказано в признании частично недействительным данного Приказа. ВАС РФ указал в том числе на обязанность налоговых агентов представлять сведения об исчислении и удержании, а также о перечислении в бюджет НДФЛ применительно к конкретному физическому лицу.

Согласно ст. 230 НК РФ (в ред. до 01.01.2011) налоговые агенты были обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, суммах исчисленного и удержанного налога.

Как до, так и после такие сведения необходимо подавать в инспекцию по итогам налогового периода не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Об этом говорится в ст. 230 НК РФ.

Однако в Налоговом кодексе РФ не указано, должны ли организации, которые не являются налоговыми агентами, представлять сведения о доходах физических лиц, полученных в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ (до 01.01.2014 - в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что организация (предприниматель), производящая выплаты, с которых налог удерживать не нужно, налоговым агентом не признается и представлять сведения не должна. Аналогичный подход сложился в судебной практике. Некоторые авторы приходят к таким же выводам.

Ранее УФНС России по Ленинградской области высказывало иную точку зрения, согласно которой, даже если физическое лицо, реализовавшее организации ценные бумаги, уплачивает НДФЛ самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ, организация все равно должна подать сведения в налоговый орган о выплаченном этому лицу доходе. Аналогичную точку зрения высказывают и авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. По выплатам, с которых НДФЛ не удерживается, подавать сведения не нужно

Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-06/6-236

Разъясняется, что в отношении доходов, полученных сотрудниками от источников за пределами РФ, работодатель не признается налоговым агентом согласно пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ. Поэтому такая организация не обязана представлять в налоговые органы сведения об указанных доходах физических лиц.

Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89

Финансовое ведомство отмечает, что организация, которая выплачивает физическому лицу доход от продажи имущества, не является налоговым агентом в отношении таких доходов. При этом НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-04-06-01/55

Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-04-06-01/457

Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-06-01/365

Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-06-01/364

Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-05-01/334

Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-04-05-01/93

Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-04-05-01/92

Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-04-06-01/6

Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-05-01-04/315

Письмо Минфина России от 04.09.2006 N 03-05-01-04/258

Письмо ФНС России от 19.05.2008 N 3-5-04/19

Статья: О налоге на доходы физических лиц ("Налоговый вестник", 2008, N 7)

Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/127

В Письме разъяснено, что предприниматель, от которого физическое лицо получает доход при продаже имущества, не является налоговым агентом. При этом НК РФ не устанавливает для таких лиц обязанности представлять в налоговый орган сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-06-01/149

Финансовое ведомство разъясняет, что если организация совершает операции купли-продажи ценных бумаг у физических лиц не как посредник (брокер и т.п.), то она не является налоговым агентом. Следовательно, такая компания не должна представлять сведения о доходах, полученных физическими лицами.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/351

Письмо Минфина России от 23.11.2007 N 03-04-06-01/410

Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-04-06-01/328

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-04-06-01/298

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-04-06-01/99

Письмо ФНС России от 31.01.2006 N 04-1-04/57

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.2006 N 28-11/46198

Статья: Налоги за бумаги ("ЭЖ-Юрист", 2007, N 42)

Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-04-06-01/294

Финансовое ведомство разъяснило, что организация, которая вручает физическим лицам призы в рамках рекламно-маркетинговых мероприятий, налоговым агентом не является и представлять сведения о полученных от нее доходах не обязана.

Письмо ФНС России от 28.04.2006 N 04-1-04/241

В документе указано, что требования ст. 230 НК РФ, которые касаются ведения учета доходов и представления в налоговые органы необходимых сведений о выплаченных физическим лицам доходах и суммах удержанных налогов, установлены для налоговых агентов. Поэтому к тем организациям, которые при выплате дохода не обязаны удерживать НДФЛ, данные требования применяться не могут.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 16.11.2005 N 04-1-03/567

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22942

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 28-11/94267

Постановление Верховного Суда РФ от 06.12.2005 N 72-ад05-3

Суд указал, что в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. При продаже имущества, принадлежащего физическим лицам, организация не обладает статусом налогового агента в отношении полученных ими доходов. Следовательно, она не обязана представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2006 по делу N А29-11633/2005а

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 по делу N А12-16391/2008 (Определением ВАС РФ от 21.07.2009 N ВАС-8842/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

По мнению инспекции, при выплате физлицам вознаграждений по договору аренды и авторскому договору организация должна представить справки по форме 2-НДФЛ. Суд отклонил довод налогового органа и пришел к выводу о том, что компания не признается налоговым агентом, следовательно, не обязана подавать сведения о доходах физических лиц (ст. ст. 226, 228 НК РФ).

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 по делу N А21-3559/2007

Суд указал, что организация при выплате доходов от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, налоговым агентом не признается, поэтому не обязана представлять в налоговый орган сведения о доходах этого лица.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.05.2006, 11.05.2006 N Ф03-А04/06-2/1129 по делу N А04-7724/05-9/1019

Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2006, 11.08.2006 N КА-А41/7415-06 по делу N А41-К2-3652/05

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2006 по делу N А06-2716/4-24/05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.08.2007 по делу N А56-45066/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А05-9095/2005-11

Постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2007 N Ф09-253/07-С2 по делу N А76-13662/06

Постановление ФАС Уральского округа от 09.01.2007 N Ф09-11484/06-С2 по делу N А76-9996/06

Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2006 N Ф09-7826/06-С7 по делу N А76-22847/06 (Определением ВАС РФ от 11.01.2007 N 15787/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А56-19860/2005

Суд указал, что поскольку предприниматели исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно, то именно они должны представлять сведения о полученных ими доходах.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 30.01.2006 N А09-5519/05-21

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2007 N Ф04-992/2007(31954-А03-25) по делу N А03-12697/2006

Суд указал, что согласно ст. ст. 226, 228 НК РФ организация, выплатившая стипендии физическим лицам, не является налоговым агентом и не обязана представлять сведения, предусмотренные ст. 230 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 21.06.2010 N КА-А40/6150-10 по делу N А40-9554/09-14-27

Суд указал, что организация - покупатель ценных бумаг не является налоговым агентом по сделкам купли-продажи акций, поэтому не обязана представлять сведения, предусмотренные ст. 230 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2007 по делу N А65-630/2006-СА2-9

Постановление ФАС Центрального округа от 30.01.2006 N А09-5519/05-21

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2006 N Ф04-7931/2006(28824-А27-7) по делу N А27-7934/2006-6

Суд отметил, что физические лица с материальной выгоды за пользование кредитными средствами исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно. Поэтому организация не обязана рассчитывать налог и представлять сведения о доходах данных физлиц.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.07.2008 N Ф08-3965/2008 по делу N А53-15881/2007-С5-22

Суд указал, что организация не обязана представлять сведения о выплаченных индивидуальным предпринимателям доходах за приобретенные у них товары, поскольку налоговым агентом она не является.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2007 N Ф09-1182/07-С2 по делу N А07-18578/06

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, организация-комиссионер не является налоговым агентом в отношении доходов, выплаченных физическому лицу - комитенту, и не должна представлять сведения по форме 2-НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2007

Позиция 2. По выплатам, с которых НДФЛ не удерживается, сведения подавать нужно

Письмо УФНС России по Ленинградской области от 07.10.2005 N 07-06-1/09757

Налоговое ведомство разъяснило, что если организация приобретает ценные бумаги у физического лица, то НДФЛ уплачивает это лицо на основании ст. 228 НК РФ. При этом компания - источник выплаты дохода обязана вести учет (форма 1-НДФЛ) и представлять сведения (форма 2-НДФЛ) о суммах, выплаченных этому лицу.

Вопрос-ответ: Налог на доходы физических лиц ("Налоги", N 1-2, 2005 г.)

По мнению автора, организация, которая реализует по договору комиссии имущество физических лиц, не должна удерживать налог с сумм, выплачиваемых этим лицам за приобретенное у них имущество. При этом компания обязана представлять в налоговый орган сведения о доходах этих лиц (ст. 230 НК РФ).

Консультация эксперта, 2005

Автор разъясняет, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, которые получены от реализации ценных бумаг, находившихся в их собственности, в соответствии со ст. 228 НК РФ. При этом предприниматель, который является источником дохода, обязан представлять сведения в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.