До 01.01.2011. Облагаются ли страховыми взносами на обязательное медицинское страхование суммы прощенного работнику долга (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) ссудодатель передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила.

Заимодавец (ссудодатель) вправе принять решение об освобождении заемщика (ссудополучателя) от обязанности по возврату займа (ссуды).

Согласно ст. 415 ГК РФ прощением долга является прекращение обязательств посредством освобождения кредитора должника от лежащих на нем обязанностей.

Договор, по которому одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность, имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить другую сторону от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом, является договором дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Объект обложения страховыми взносами в ФФОМС установлен в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

До 01.01.2011 взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

К объекту обложения взносами не относятся выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Возникает вопрос: облагается ли прощение долга работника страховыми взносами на обязательное медицинское страхование?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минздравсоцразвития России суммы невозвращенного по договору ссуды работником долга облагаются взносами как выплаты, произведенные в его пользу в рамках трудовых отношений.

В то же время есть судебные акты, согласно которым суммы прощенного физическому лицу долга не облагаются взносами в государственные внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы прощенного долга облагаются взносами на обязательное медицинское страхование

Письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19

Ведомство разъяснило, что в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга облагается страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу сотрудника в рамках его трудовых отношений с организацией.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

Позиция 2. Суммы прощенного долга не облагаются взносами на обязательное медицинское страхование

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.08.2013 по делу N А65-24410/2012

Суд установил, что организация заключила договоры займа с физическими лицами (в том числе со своими работниками), суммы непогашенной задолженности по которым впоследствии были прощены.

Суд указал, что обязательства сторон по договорам займа не зависят от исполнения работником трудовых обязанностей, от качества выполнения ими своих трудовых функций или иных особенностей труда. Кроме того, заключение договоров займа, а также прощение долга не обусловлены условиями трудового или коллективного договора и не могут расцениваться как вознаграждение за труд.

В связи с этим суд пришел к выводу о том, что суммы прощенного долга работников организации не включаются в базу для исчисления страховых взносов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.08.2013 по делу N А65-30564/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу N А65-18290/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.06.2013 по делу N А65-19465/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2013 по делу N А65-19011/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2013 по делу N А65-18289/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2013 по делу N А65-18174/2012 (Определением ВАС РФ от 28.05.2013 N ВАС-6766/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)