Возникает ли материальная выгода, облагаемая НДФЛ, от экономии на процентах в случае прощения долга физическому лицу (ст. 415 ГК РФ, ст. 212 НК РФ)?

В соответствии с ч. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно ч. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, заимодавец имеет право на получение процентов с заемщика в размере, установленном договором. При отсутствии в нем условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования в месте жительства (нахождения) заимодавца на дату уплаты долга.

На основании ст. 415 ГК РФ кредитор вправе освободить должника от возложенных на него обязательств путем прощения долга. Заимодавец может простить долг в отношении как суммы займа, так и процентов.

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

К материальной выгоде относится экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Сумма экономии на процентах для рублевых займов определяется как превышение процентов, исчисленных из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, над процентами по договору. Сумма экономии на процентах по займу в иностранной валюте - как разница процентов, исчисленных исходя из 9 процентов годовых, и договорных процентов (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, возникает ли облагаемая НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах в случае прощения долга налогоплательщика.

Официальная позиция Минфина России состоит в том, что при прощении долга у налогоплательщика образуется экономическая выгода, которая облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Материальной выгоды от экономии на процентах при этом не возникает. Аналогичное мнение изложено в работах авторов.

Судебной практики нет.

По вопросу определения даты получения дохода в виде материальной выгоды при предоставлении беспроцентного займа см. также раздел "Займы физическим лицам" Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-06/34520

Рассмотрена ситуация, когда работодатель выдал работнику беспроцентный заем, а в дальнейшем заключил с ним договор дарения выданной суммы. Финансовое ведомство разъяснило следующее: при заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных денежных средств. В таком случае доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом у налогоплательщика не возникает. При этом доход в размере суммы прощенной задолженности облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-05/24715

Финансовое ведомство разъяснило, что в случае прощения банком части долга по начисленным процентам у заемщика возникает экономическая выгода в виде прощенных сумм. Такой доход облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, уплата которых была прощена банком, у заемщика не возникает.

Письмо Минфина России от 14.02.2013 N 03-04-06/4-37

Минфин России разъяснил, что в случае прощения банком задолженности по начисленным процентам по кредитному договору у клиента-должника образуется экономическая выгода. Суммы прощенной задолженности под действие ст. 212 НК РФ не подпадают, поскольку такой вид материальной выгоды данной статьей не предусмотрен. Указанные суммы экономической выгоды (дохода) облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163

Минфин России отметил, что при прощении банком задолженности и непогашенных процентов у должника возникает облагаемый доход в виде прощенных сумм. При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106

Письмо Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279

Минфин России указал, что при прощении банком задолженности физлица по основному долгу и задолженности по непогашенным процентам у должника возникает доход в виде прощенных сумм основного долга и процентов. При этом дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом у заемщика не возникает, поскольку при прощении долга уплата процентов по займу не производится.

Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3

Рассмотрев вопрос налогообложения сумм прощенного физлицу долга по договору беспроцентного займа, финансовое ведомство указало следующее. Датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах является день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика не возникает.

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при прощении долга по беспроцентному займу у налогоплательщика не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Даем работнику взаймы (как исчислить НДФЛ, если компания, предоставив работнику заем, проценты не берет, а долги прощает) (Сметанникова Е.Н.) ("Главная книга", 2010, N 11)