До 01.01.2011. Облагаются ли страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суммы прощенного работнику долга (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) ссудодатель передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть эту вещь в том состоянии, в каком она ее получила (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Может возникнуть ситуация, когда заимодавец-работодатель принимает решение об освобождении заемщика-работника (ссудополучателя-работника) от обязанности по возврату суммы займа (ссуды).

Согласно ст. 415 ГК РФ прекращение обязательств посредством освобождения кредитора должника от лежащих на нем обязанностей признается прощением долга.

Договор, по которому одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность, имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить другую сторону от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом, является договором дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Объект обложения страховыми взносами в ПФР определен в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

До 01.01.2011 взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

При этом не относятся к объекту обложения взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Российское законодательство не разъясняет, облагается ли страховыми взносами сумма прощенного работнику долга.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минздравсоцразвития России суммы невозвращенного по договору ссуды работником долга облагаются взносами как выплаты, произведенные в его пользу в рамках трудовых отношений.

В то же время есть судебные акты, согласно которым суммы прощенного физическому лицу долга не являются объектом обложения страховыми взносами.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы прощенного долга облагаются взносами в ПФР

Письмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19

Ведомство разъяснило, что при прекращении обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга облагается страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу сотрудника в рамках его трудовых отношений с организацией.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

Позиция 2. Суммы прощенного долга не облагаются взносами в ПФР

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.10.2013 по делу N А65-4151/2013

Суд установил, что работодатель заключил с работниками договоры целевого займа на строительство жилья и договоры купли-продажи квартир с рассрочкой платежа, а позже простил им часть долга. Суд указал, что данные договоры не связаны с трудовыми. Обязанности заключить договор купли-продажи жилья, предоставить беспроцентный заем, простить часть долга трудовым договором не предусмотрены. Суд также установил, что подобные договоры организация заключала и с лицами, не являющимися ее работниками. Следовательно, данные соглашения не регулируют трудовые отношения между работником и работодателем. Прощение долга производилось за счет чистой прибыли организации, а значит, не в рамках трудовых договоров.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что прощение долга в данном случае отвечает всем признакам дарения и не облагается страховыми взносами.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.08.2013 по делу N А65-24410/2012

Суд установил, что организация заключила (в том числе со своими работниками) договоры займа, суммы непогашенной задолженности по которым впоследствии были прощены. Суд указал, что обязательства сторон по договорам займа не зависят от исполнения работниками трудовых обязанностей, от качества выполнения ими своих трудовых функций или иных особенностей труда. Кроме того, заключение договоров займа, а также прощение долга не обусловлены условиями трудового или коллективного договора и не могут расцениваться как вознаграждение за труд.

В связи с этим суд пришел к выводу, что суммы прощенного долга работников организации не включаются в базу для исчисления страховых взносов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.08.2013 по делу N А65-30564/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2013 по делу N А65-333/2013

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу N А65-18290/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.06.2013 по делу N А65-19465/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2013 по делу N А65-19011/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.2013 по делу N А65-18289/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2013 по делу N А65-18174/2012 (Определением ВАС РФ от 28.05.2013 N ВАС-6766/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)