Как установить наличие у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2008 по 31.12.2009 (включительно).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья, не признается доходом физического лица в случае, если налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, как для применения данной льготы установить наличие у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет.

Согласно официальной позиции материальная выгода не облагается НДФЛ, если налогоплательщик представил в организацию, выдавшую заем, уведомление, которое подтверждает его право на имущественный налоговый вычет. Данный подход поддерживается некоторыми авторами.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 30.12.2009 N 03-04-05-01/1033

Финансовое ведомство указывает, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах, не облагается НДФЛ, если налогоплательщик представил подтверждение его права на имущественный налоговый вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-04-06-01/281

Письмо Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-05-01/671

Письмо Минфина России от 03.09.2009 N 03-04-06-01/228

Письмо Минфина России от 14.08.2009 N 03-04-05-01/634

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-05-01/164

Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-04-07-01/201

Письмо Минфина России от 25.09.2008 N 03-04-07-01/179

Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217

Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-04-06-01/219

Письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-04-06-01/202

Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/215

Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-04-06-01/127

Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-04-06-01/93

Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85

Письмо Минфина России от 10.04.2008 N 03-04-06-01/82

Письмо Минфина России от 10.04.2008 N 03-04-06-01/81

Письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-05-01/84

Письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83

Письмо Минфина России от 14.03.2008 N 03-04-06-01/58

Письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-04-05-01/59

Письмо Минфина России от 07.03.2008 N 03-04-06-01/53

Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/48

Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-04-06-01/33

Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21

Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-06-01/20

Письмо ФНС России от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@

Письмо ФНС России от 22.06.2009 N 3-5-04/846@

Письмо ФНС России от 19.05.2009 N ВЕ-21-3/519@

Письмо ФНС России от 12.11.2008 N 3-5-04/680@

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2009 N 20-14/3/066860

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/3/044155@

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/4/044157

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 20-15/3/028471@

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2008 N 28-11/058540

Статья: Изменения в налоговом законодательстве с 2008 года ("Зарплата", 2008, N 1)

Можно ли применять ставку 13 процентов по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах, если в договоре нет указания на целевое использование займа (строительство или приобретение жилья) (п. 2 ст. 224 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ к материальной выгоде в виде экономии на процентах по займам, фактически израсходованным на приобретение (строительство) жилья, применяется налоговая ставка 13 процентов, если есть документы, подтверждающие целевое расходование средств.

При этом Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, можно ли применять ставку 13 процентов, если в договоре не указана цель предоставления займа - строительство или приобретение жилья.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции при отсутствии в договоре условия о целевом использовании заемных средств ставка 13 процентов применяться не может. Аналогичные выводы сделаны и в работах авторов.

В то же время в одной авторской консультации сказано, что при представлении документов, подтверждающих приобретение жилья, ставка 13 процентов применяется независимо от того, указана в договоре займа его цель или нет.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговую ставку 13 процентов применять нельзя

Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-05-01-04/78

Финансовое ведомство отмечает, что при расчете налога с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, которые были фактически израсходованы на приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей), ставку 13 процентов применять нельзя, если в договоре не указана цель займа.

Вопрос-ответ: Налог на доходы физических лиц ("Налоги", N N 13 - 14, июль 2005 года)

По мнению автора, если цель в договоре не указана или отсутствует документальное подтверждение целевого использования кредита (приобретение или строительство квартиры или жилого дома), то доход должен облагаться по ставке 35 процентов.

Позиция 2. Применяется ставка 13 процентов

Консультация эксперта, 2005

Автор рассматривает ситуацию, в которой при заключении договора работник не указал цели получения займа. По мнению автора, если работник представил документы, подтверждающие приобретение жилья, то организация должна пересчитать сумму НДФЛ, которая ранее была удержана с работника, по ставке 13 процентов.

Можно ли применять ставку 13 процентов по материальной выгоде, полученной от экономии на процентах, если фактически расходы на приобретение жилья понесены до получения займа (п. 2 ст. 224 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2008.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ к материальной выгоде в виде экономии на процентах по займам, фактически израсходованным на приобретение (строительство) жилья, применяется налоговая ставка 13 процентов, если есть документы, подтверждающие целевое расходование средств.

При этом Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу, применяется ли данная ставка, если расходы на приобретение жилья понесены до получения займа.

Согласно официальной позиции Минфина России, если договор займа заключен позже договора купли-продажи квартиры, из которого следует, что все расчеты между сторонами произведены, то ставку 13 процентов к материальной выгоде применять нельзя. В другом Письме финансового ведомства указывается, что, если до предоставления займа понесена лишь часть расходов на покупку квартиры, для применения ставки 13 процентов необходимо представить документы, устанавливающие наличие связи между расходами, которые произведены до получения займа, и использованием денег, полученных по договору займа.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-04-06-01/446

В документе отмечается, что если договор беспроцентного займа на покупку квартиры был заключен позже договора купли-продажи, из которого следует, что все расчеты по квартире уже произведены, то доход налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование указанным займом облагается НДФЛ по ставке 35 процентов.

Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-05-01-04/356

Финансовое ведомство разъясняет, что, если часть расходов по приобретению квартиры была понесена раньше предоставления займа, для применения ставки 13 процентов необходимо представить какие-либо документы, устанавливающие наличие связи между оплатой по договору долевого инвестирования, произведенной до получения займа, и расходованием денежных средств, полученных по договору займа.