Облагается ли НДФЛ компенсация морального вреда, причиненного физическому лицу (не работнику) (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, которые связаны, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно ст. 151 ГК РФ в случаях причинения гражданину морального вреда суд может обязать нарушителя компенсировать его. Размер такого возмещения также определяет суд (абз. 2 ст. 151, п. 2 ст. 1101 ГК РФ).

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация морального вреда, причиненного физическому лицу (не работнику)?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, если возмещение морального вреда, причиненного физическому лицу, выплачивается на основании решения суда (либо утвержденного судом мирового соглашения), оно является компенсационной выплатой. В силу п. 3 ст. 217 НК РФ указанные суммы не облагаются НДФЛ. Аналогичный вывод сделан в письмах ФНС России и УФНС России по г. Москве, а также в работе автора. В то же время в ряде писем финансового и налоговых органов отмечается, что если суммы возмещения морального вреда выплачены не на основании судебного решения, а по соглашению сторон, то они облагаются НДФЛ. К такому же выводу пришел суд кассационной инстанции.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19242

Денежные средства, выплачиваемые на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, являются компенсацией. На основании п. 3 ст. 217 НК РФ эта сумма не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-06/18724

Письмо Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-06/7875

Письмо Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-05/4-171

Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-04-06/4224

Письмо Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/9-288

Письмо Минфина России от 28.08.2012 N 03-04-05/6-1009

Указывается, что выплаченные физическому лицу на основании судебного решения суммы возмещения морального вреда за причиненное увечье или иное повреждение здоровья являются компенсацией. В силу абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ такие выплаты не облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-06/9-189

Письмо Минфина России от 05.12.2011 N 03-04-06/6-335

Письмо Минфина России от 11.07.2011 N 03-04-06/6-165

Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 03-04-06/6-140

Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-06/10-21

Разъясняется, что выплаченная по решению суда сумма возмещения морального вреда, причиненного физическому лицу, является компенсацией и не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 07.04.2009 N 03-04-05-01/172

Финансовое ведомство разъяснило, что выплаченная по решению суда сумма возмещения морального вреда, причиненного организацией физическому лицу в связи с нарушением авторских прав, является компенсацией и не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2011 N 20-14/3/024651@

Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-04-05-01/270

Разъяснено, что возмещение морального вреда, причиненного ненадлежащим исполнением договора о предоставлении коммунальных услуг, которое выплачивается на основании решения суда, является компенсационной выплатой. В силу п. 3 ст. 217 НК РФ указанные суммы не облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-06-01/65

Финансовое ведомство указало, что если возмещение морального вреда лицу, пострадавшему в ДТП, выплачивается не на основании решения суда, то такая выплата компенсационной не признается, под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает и облагается НДФЛ.

Письмо ФНС России от 24.10.2013 N БС-4-11/19074@

ФНС России рассмотрела вопрос обложения НДФЛ суммы возмещения морального вреда, выплаченной физическому лицу на основании решения Европейского суда по правам человека. Ведомство отметило, что Гражданский кодекс РФ не содержит ограничений в отношении национальной принадлежности суда. В связи с этим возмещение морального вреда является компенсационной выплатой, установленной российским законодательством. Такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Письмо ФНС России от 23.11.2005 N 04-1-02/888@ "О налогообложении компенсаций"

В Письме указано, что если возмещение морального вреда выплачивается на основании мирового соглашения, утвержденного судом, то такая выплата признается компенсационной и не облагается НДФЛ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2011 N 20-14/3/024651@

Налоговое ведомство указало, что выплаченная по решению суда сумма возмещения морального вреда, причиненного физическому лицу, является компенсационной выплатой, которая предусмотрена п. 3 ст. 217 НК РФ. Такая выплата не облагается НДФЛ. Однако если возмещение морального вреда осуществляется не на основании судебного решения, то данные выплаты облагаются НДФЛ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 N 20-14/3/047952@

Разъясняется, что возмещение морального вреда физическому лицу, осуществленное на основании мирового соглашения, утвержденного судом, признается компенсацией и не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2007 N 28-11/082354@

Налоговые органы отмечают, что суммы возмещения морального вреда покупателю, выплаченные торговой организацией по решению суда, доходом этого лица не являются и НДФЛ не облагаются.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 по делу N А56-1649/2005

Суд отметил, что определение размера компенсации за моральный вред в соответствии со ст. 1101 ГК РФ возможно только на основании решения суда. Исходя из этого суммы возмещения морального вреда, причиненного физическому лицу работниками организации, которые были выплачены на основании соглашения, являются доходом этого лица и облагаются НДФЛ.

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что на основании п. 3 ст. 217 НК РФ компенсация морального вреда не облагается НДФЛ.