Облагается ли НДФЛ компенсация морального вреда, причиненного работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, которые связаны, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением, исполнением трудовых обязанностей.

Согласно ст. 237 ТК РФ моральный вред, который причинен работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора, а в случае спора - судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Возникает вопрос: облагается ли НДФЛ компенсация морального вреда, причиненного работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что компенсация морального вреда, причиненного в результате несчастного случая (травмы) на производстве, не облагается НДФЛ. Этот вывод подтверждается судебными актами и работами авторов.

В то же время есть работа автора, согласно которой суммы возмещения морального вреда работнику, выплачиваемые организацией не на основании судебного решения, а добровольно, нельзя рассматривать в качестве компенсационных. Такие выплаты облагаются НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация морального вреда, причиненного работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, не облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450

Финансовое ведомство разъяснило, что возмещение работнику морального вреда в соответствии со ст. 237 ТК РФ является компенсацией и не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Письмо ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/56@

Налоговые органы отмечают, что выплата организацией компенсации морального вреда, причиненного работнику в результате травмы на производстве, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2010 по делу N А05-7091/2009

Суд отклонил довод инспекции о том, что компенсация морального вреда, выплаченная работодателем добровольно родственникам погибшего в результате несчастного случая работника, должна облагаться НДФЛ. Суд указал, что законодательство предельных размеров выплат физическому лицу, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не устанавливает, а положения п. 3 ст. 217 НК РФ полностью освобождают такие выплаты от обложения НДФЛ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31) по делу N А27-38636/2005-2

Суд указал, что произведенные налогоплательщиком выплаты членам семей погибших не облагаются НДФЛ. При этом не имеет значения, возмещается вред по решению суда, добровольно или в результате заключения соглашения между работодателем и членами семей погибших.

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 по делу N А65-10211/2005-СА2-11

Суд указал, что не облагается НДФЛ компенсация за моральный вред в случае гибели работника по вине предприятия (ст. 217 НК РФ). Выплата компенсации за моральный вред вследствие смерти работника заявителя произведена в соответствии со ст. 41 ТК РФ на основании коллективного договора общества с трудовым коллективом, в соответствии с которым в случае гибели работника по вине предприятия производится возмещение вреда в размере 15 000 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2006 N Ф09-5304/06-С7 по делу N А76-33893/05

Суд указал, что не облагается НДФЛ сумма компенсации морального вреда, выплаченная членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая на производстве. Данная компенсация по своей сути является единовременной материальной помощью и освобождается от налогообложения (пп. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ).

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 по делу N А76-24995/07 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что работодатель должен компенсировать работнику моральный вред на основании ст. ст. 22, 237 ТК РФ. Данная выплата не облагается НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ как компенсация, которая связана с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что компенсация морального вреда в связи с несчастным случаем на производстве, выплаченная работнику по его заявлению, не облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Позиция 2. Компенсация морального вреда, причиненного работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, облагается НДФЛ, если работодатель выплачивает ее не на основании судебного решения

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, если организация возмещает работнику моральный вред в связи с несчастным случаем на производстве добровольно, а не на основании судебного решения, то указанные выплаты нельзя рассматривать как компенсационные. Они не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Следовательно, спорные суммы облагаются НДФЛ.