Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы материальной помощи, выплаченной членам семьи в связи со смертью бывшего работника (п. 8 ст. 217 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010.

Налоговый кодекс РФ (п. 8 ст. 217) позволяет не облагать НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, выплаченные членам семьи умершего работника.

В налоговом законодательстве не разъясняется, нужно ли удерживать НДФЛ с суммы материальной помощи, выплаченной членам семьи в связи со смертью бывшего работника.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, из которых следует, что НДФЛ не нужно удерживать только с сумм материальной помощи, выплаченной членам семьи в связи со смертью работника. Если выплата производится в связи со смертью бывшего работника, трудовой договор с которым на момент смерти уже не действовал, НДФЛ необходимо удержать.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 по делу N А27-15935/2010

Суд указал, что суммы материальной помощи, выплаченные членам семьи в связи со смертью бывшего работника, облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 по делу N А29-549/2007

В каком размере освобождается от обложения НДФЛ материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если она предоставляется родителям, работающим в одной организации (п. 8 ст. 217 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право распоряжаться которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В ст. 217 НК РФ перечислены доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

На основании п. 8 указанной статьи не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка при следующем условии: такие выплаты произведены в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка и их размер не превышает 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Данное правило также распространяется на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме.

Из положений указанной нормы неясно, относится ограничение освобождаемой от налогообложения величины материальной помощи при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (50 тыс. руб.) к суммам, выплачиваемым в адрес одного или обоих родителей.

Возникает вопрос: в каком размере освобождается от обложения НДФЛ материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если она предоставляется родителям, работающим в одной организации?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России и ФНС России, заключается в том, что материальная помощь при рождении ребенка освобождается от НДФЛ в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., которая выплачивается одному из родителей либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 тыс. руб.

В то же время есть работы авторов, согласно которым материальная помощь, выплачиваемая родителям, освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем в целом 50 тыс. руб. Выплата в пользу второго родителя в части, превышающей эту сумму, освобождается от НДФЛ в размере до 4 тыс. руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

Также некоторые авторы полагают, что суммы материальной помощи, выплачиваемые каждому из родителей в размере, не превышающем 50 тыс. руб., освобождаются от НДФЛ независимо от того, что они работают в одной организации.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Материальная помощь, выплачиваемая родителям, работающим в одной организации, освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем в целом 50 тыс. руб.

Письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-04-06/6-367

Разъясняется, что не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., которая выплачивается одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 тыс. руб. Если оба родителя работают в одной организации и каждый из них получил материальную помощь в связи с рождением ребенка, освобождение указанных выплат от НДФЛ может осуществляться организацией на основании заявления обоих родителей.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-17-3/36@

Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36

Минфин России указал, что не облагается НДФЛ материальная помощь в связи с рождением ребенка, предоставленная только одному из родителей или двум родителям в общей сумме не более 50 тыс. руб.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2013

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2012

Автор делает вывод, что освобождается от НДФЛ материальная помощь при рождении двоих детей в размере не более 100 тыс. руб. При этом данная сумма может быть выплачена как одному родителю, так и поделена между ними в любой пропорции.

Позиция 2. Материальная помощь, выплачиваемая родителям, работающим в одной организации, освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем в целом 50 тыс. руб. В части, превышающей эту сумму, выплата второму родителю может освобождаться в размере 4 тыс. руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, в случае если двум работникам одной организации выплачивается материальная помощь при рождении ребенка в размере 30 тыс. руб. каждому, указанный доход одного из родителей освобождается от налогообложения в полном объеме, а второго - частично. При этом налогооблагаемый доход второго родителя (10 тыс. руб.) может быть уменьшен на сумму 4 тыс. руб., не облагаемую НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Данное уменьшение возможно при условии, что в течение календарного года другой материальной помощи работнику не выплачивалось.

Статья: Оказание материальной помощи (Тарасов В.) ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 12)

Автор, исходя из позиции Минфина России, указал, что при выплате обоим родителям материальной помощи по случаю рождения ребенка в размере, превышающем в целом 50 тыс. руб., второй родитель может воспользоваться правом, закрепленным п. 28 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Вопросы учета и налогообложения материальной помощи работникам (Абросимова Ю.В.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N N 8, 10)

Консультация эксперта, 2011

Автор рассматривает ситуацию, когда двоим работникам организации выплачивается материальная помощь при рождении ребенка по 50 тыс. руб. каждому. По мнению автора, в данном случае у одного из родителей не облагается НДФЛ в полном объеме доход в виде материальной помощи при рождении ребенка в размере 50 тыс. руб., тогда как у другого родителя - в сумме, не превышающей 4 тыс. руб.

Позиция 3. Материальная помощь, выплачиваемая родителям, работающим в одной организации, освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем 50 тыс. руб. в отношении каждого родителя

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.05.2013

Автор указывает: п. 8 ст. 217 НК РФ не содержит указания на то, что при освобождении от налогообложения материальной помощи, выплачиваемой при рождении ребенка обоим родителям, необходимо суммировать обе выплаты. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим можно считать, что не облагается НДФЛ сумма материальной помощи в связи с рождением ребенка, выплачиваемая каждому из родителей, в пределах 50 тыс. руб. При этом автор отмечает, что такую позицию налоговому агенту, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, размер не подлежащей налогообложению единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями своим работникам при рождении ребенка, ограничен суммой, не превышающей 50 тыс. руб. по каждому из родителей.

Статья: Налоговое информбюро от 11.03.2011 ("Главная книга", 2011, N 6)

Автор считает, что в п. 8 ст. 217 НК РФ содержится только одно ограничение, которое относится к ребенку, а не к родителям. Таким образом, должны освобождаться от НДФЛ суммы материальной помощи, не превышающие 50 тыс. руб., выплачиваемые каждому родителю.

В каком размере освобождается от обложения НДФЛ материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если она предоставляется родителям, работающим в разных организациях (п. 8 ст. 217 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право распоряжаться которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В ст. 217 НК РФ перечислены доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

На основании п. 8 указанной статьи не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи, работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка при условии, что такие выплаты произведены в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка и их размер не превышает 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Данное правило также распространяется на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме.

Из положений указанной нормы неясно, относится ограничение освобождаемой от налогообложения величины материальной помощи при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (50 тыс. руб.) к суммам, выплачиваемым в адрес одного или обоих родителей.

Возникает вопрос: в каком размере освобождается от обложения НДФЛ материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если она предоставляется родителям, работающим в разных организациях?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что материальная помощь при рождении ребенка освобождается от НДФЛ в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., которая выплачивается одному из родителей либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 тыс. руб.

В то же время есть работы авторов, согласно которым материальная помощь, выплачиваемая родителям, освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем в целом 50 тыс. руб. Выплата в пользу второго родителя в части, превышающей эту сумму, освобождается от НДФЛ в размере до 4 тыс. руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

Также некоторые авторы полагают, что, в случае если родители работают в разных организациях, суммы материальной помощи, выплачиваемые каждому из них в размере, не превышающем 50 тыс. руб., освобождаются от НДФЛ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Материальная помощь, выплачиваемая родителям, работающим в разных организациях, освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем в целом 50 тыс. руб.

Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/24978

Минфин России указал, что размер единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями своим работникам при рождении ребенка, ограничен суммой 50 тыс. руб. на одного родителя по выбору либо на двух родителей исходя из расчета общей суммы.

Для подтверждения получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей может использоваться форма 2-НДФЛ, для подтверждения отсутствия трудовых отношений у одного из родителей - данные его трудовой книжки, а также соответствующие справки, выданные органами службы занятости.

Письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-04-06/6-367

Разъясняется, что не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., которая выплачивается одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 тыс. руб.

Если родители работают в разных организациях и сотрудник организации не представляет сведения о получении материальной помощи другим родителем, работодатель может самостоятельно запросить у этой организации необходимые сведения о получении материальной помощи и ее налогообложении. Ведомство также отметило, что ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается на налогового агента.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-17-3/36@

Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-04-06/8-346

Минфин России указал: не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., которая выплачивается одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50 тыс. руб.

Ведомство также отметило, что, поскольку ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается на налогового агента, тот вправе запросить у своего работника справку по форме 2-НДФЛ на второго родителя, работающего в другой организации. Если сотрудник организации такие сведения не представляет, работодатель может самостоятельно запросить необходимые сведения о получении материальной помощи вторым родителем и ее налогообложении у его организации-работодателя.

Если такую справку представить невозможно, то освобождение от налогообложения указанной материальной помощи может осуществляться организацией на основании заявления о неполучении указанной выплаты, подписанного другим родителем.

Письмо Минфина России от 25.01.2012 N 03-04-05/8-67

Минфин России указал, что размер единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении ребенка, ограничен суммой, не превышающей 50 тыс. руб. одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы. Соответственно, для подтверждения факта получения (неполучения) такой помощи одним из родителей организация может потребовать у своего сотрудника представить сведения о получении вторым родителем аналогичной материальной помощи по форме 2-НДФЛ.

Статья: Нюансы исчисления НДФЛ с доходов работников, имеющих детей (Нестеров С.Е.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 3)

Автор делает вывод, что если один родитель уже получил материальную помощь на ребенка в размере 50 тыс. руб., то аналогичная выплата, произведенная второму родителю, от НДФЛ не освобождается. При этом автор ссылается на Письмо Минфина России от 16.01.2013 N 03-04-05/10-26.

Консультация эксперта, 2013

Автор поясняет, что не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., которая выплачивается одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 тыс. руб. В случае рождения в семье близнецов не будет облагаться НДФЛ сумма материальной помощи в размере 100 тыс. руб. на двоих детей.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, не облагается НДФЛ материальная помощь в связи с рождением ребенка, предоставленная только одному из родителей или двум родителям в общей сумме не более 50 тыс. руб.

Статья: Матпомощь при рождении ребенка (Туров Э.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2012, N 8)

Автор отмечает, что освобождение от НДФЛ материальной помощи, не превышающей 50 тыс. руб., предусмотрено в отношении каждого ребенка, а не родителя. Исходя из этого, автор делает вывод, что налоговому агенту при решении вопроса о налогообложении выплачиваемых сумм необходимо убедиться, что второй родитель аналогичную материальную помощь не получал.

Позиция 2. Материальная помощь, выплачиваемая родителям, работающим в разных организациях, освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем в целом 50 тыс. руб. В части, превышающей эту сумму, выплата в пользу второго родителя может освобождаться от НДФЛ в размере 4 тыс. руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ

Статья: Оказание материальной помощи (Тарасов В.) ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 12)

Автор, исходя из позиции Минфина России, указал, что при выплате обоим родителям материальной помощи по случаю рождения ребенка в размере, превышающем в целом 50 тыс. руб., второй родитель вправе воспользоваться правом, закрепленным п. 28 ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Вопросы учета и налогообложения материальной помощи работникам (Абросимова Ю.В.) ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N N 8, 10)

Позиция 3. Материальная помощь, выплачиваемая родителям, работающим в разных организациях, освобождается от обложения НДФЛ в размере, не превышающем 50 тыс. руб. в отношении каждого родителя

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.05.2013

Автор указывает: п. 8 ст. 217 НК РФ не содержит указания на то, что при освобождении от налогообложения материальной помощи, выплачиваемой при рождении ребенка обоим родителям, необходимо суммировать обе выплаты. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим можно считать, что не облагается НДФЛ сумма материальной помощи в связи с рождением ребенка, выплачиваемая каждому из родителей, в пределах 50 тыс. руб. При этом автор отмечает, что такую позицию налоговому агенту, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, размер не подлежащей налогообложению единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями своим работникам при рождении ребенка, ограничен суммой, не превышающей 50 тыс. руб. по каждому из родителей.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, российское законодательство не предусматривает необходимость подтверждения того, что второй родитель не получал материальную помощь от своего работодателя. Таким образом, единовременная материальная помощь в размере до 50 тыс. руб., выплачиваемая организацией своему работнику, не облагается НДФЛ независимо от того, выплачена ли такая материальная помощь другому родителю его работодателем.

Статья: Налогообложение НДФЛ выплат единовременной материальной помощи при рождении ребенка в организациях торговли и общественного питания (Бабакина Е.В.) ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2011, N 3)

Автор отметил: Налоговый кодекс РФ не содержит условия о том, что материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка может быть выплачена только одному из родителей. Соответственно, такие выплаты не будут облагаться НДФЛ независимо от того, выплачена ли такая материальная помощь другому родителю его работодателем.