Нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проживания (возмещения расходов по найму жилого помещения) сотруднику, переехавшему на работу в другую местность (п. 3 ст. 217 НК РФ)?

В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника и членов его семьи, провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Законодательство РФ не разъясняет, какие расходы относятся к обустройству на новом месте жительства.

В п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что компенсационные выплаты, связанные с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ.

Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с оплаты проживания (возмещения расходов по найму жилого помещения) сотруднику, переехавшему на работу в другую местность?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что НДФЛ не облагаются только выплаты, непосредственно связанные с переездом. Исходя из этого суммы возмещения расходов по найму жилого помещения работнику, переехавшему на работу в другую местность, облагаются НДФЛ.

В то же время есть судебные акты, из которых следует, что оплата проживания работнику, переехавшему на работу в другую местность, относится к компенсационным выплатам и не облагается НДФЛ. Данная позиция поддерживается авторами.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Со стоимости расходов по найму жилья для работника, переехавшего на работу в другую местность, нужно удерживать НДФЛ

Письмо Минфина России от 15.05.2013 N 03-03-06/1/16789

Финансовое ведомство разъяснило, что суммы возмещения расходов на аренду квартиры сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и, соответственно, облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35

Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688

Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22

Письмо Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165

Разъясняется, что в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ суммы возмещения расходов работника только по переезду не облагаются НДФЛ. Исходя из этого, возмещение работнику, переехавшему на работу в другую местность, расходов по найму жилого помещения облагается НДФЛ в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255

Письмо Минфина России от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-04-06-01/152

Позиция 2. Со стоимости расходов по найму жилья (оплаты проживания) для работника, переехавшего на работу в другую местность, не нужно удерживать НДФЛ

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 по делу N А19-2330/2013

Суд установил, что организация заключала договоры аренды жилых помещений в целях ведения хозяйственной деятельности, в частности для найма руководителя и заместителя директора. Арендные выплаты связаны с исполнением иногородними сотрудниками их должностных обязанностей, предусмотренных трудовыми договорами. Они не связаны с оплатой труда и произведены в интересах самой организации.

Суд также пришел к выводу о том, что оплата проживания работников является обустройством на новом месте жительства. По мнению суда, спорные выплаты не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11 по делу N А40-36395/10-107-192

Суд указал, что оплата организацией проживания иногородних работников на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность и поэтому не облагается НДФЛ.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 по делу N А43-28282/2007-37-943

Суд указал, что возмещение расходов по найму жилья для работников, прибывших на работу из другой местности, связано с выполнением ими трудовых обязанностей. Такие выплаты являются компенсационными и не облагаются НДФЛ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 по делу N А72-5629/05-6/435, N А72-5959/05-6/450

Содержит вывод суда о том, что проживание в гостинице связано с переездом работника на работу в другую местность и данные расходы должны быть возмещены работодателем в соответствии со ст. 169 ТК РФ. Исходя из этого, оплата стоимости проживания в гостинице не облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 09.01.2007 N Ф09-11484/06-С2 по делу N А76-9996/06

Консультация эксперта, 2013

Автор указывает, что расходы на проживание работников при их переезде, предусмотренные трудовыми договорами (в случае компенсации расходов как по аренде жилья работнику, так и по оплате за него арендодателю), непосредственно связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Эти расходы являются установленными действующим законодательством компенсационными выплатами. Следовательно, они не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.06.2013

Автор ссылается на ст. 169 ТК РФ, согласно которой работодатель должен возместить работнику затраты не только по переезду и провозу багажа, но и по обустройству на новом месте жительства. К последним, по мнению автора, могут относиться расходы по найму жилья. Следовательно, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ компенсация таких затрат не облагается НДФЛ. Однако, если следовать указанной позиции, возможно возникновение споров с налоговыми органами.

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что возмещение стоимости проживания работнику, переехавшему на работу в другую местность, не облагается НДФЛ.