Облагается ли НДФЛ средний заработок, сохраняемый за призванным на военные сборы (ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" установлено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что средний заработок, выплачиваемый за время нахождения на военных сборах, является доходом налогоплательщика. В перечне доходов, освобождаемых от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), он не значится, поэтому с него нужно заплатить налог. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Есть решение суда и работа автора, в которых указывается, что данные выплаты являются компенсационными и не облагаются НДФЛ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Средний заработок облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 10.11.2009 N 03-04-05-02/13

Финансовое ведомство разъясняет, что п. 29 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы лиц, призванных на военные сборы, только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов. Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, в этом перечне не указаны. Поэтому они облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-05-01-04/227

Письмо Минфина России от 21.02.2005 N 03-05-01-04/42

Письмо ФНС России от 19.04.2007 N 04-1-02/310@

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-06-02/104 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 13)

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что в силу п. 29 ст. 217 НК РФ от обложения освобождаются только денежное довольствие и суточные, выданные проходящим военные сборы лицам. Средний заработок же, выплаченный за время прохождения военных сборов, является доходом и облагается НДФЛ.

Позиция 2. Средний заработок НДФЛ не облагается

Постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2005 N Ф09-2076/05-С2 по делу N А07-29941/04

Суд указал, что выплаты среднего заработка работникам за периоды их пребывания на военных сборах являются компенсационными согласно ст. 170 ТК РФ и не облагаются НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что выплаченный работнику средний заработок не будет облагаться НДФЛ, поскольку суммы компенсаций, выплаченных работнику в соответствии с законодательством РФ (ч. 2 ст. 170 ТК РФ), не облагаются этим налогом (п. 1 ст. 217 НК РФ).