Взносы на обязательное медицинское страхование. 3. 1. До 01. 01. 2011. Облагаются ли взносами на обязательное медицинское страхование суммы среднего заработка

ВЫПЛАТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДОНОРАМ

3.1. До 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное медицинское страхование суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

3.2. С 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное медицинское страхование суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

До 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное медицинское страхование суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Согласно ст. 6 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" работодатели обязаны предоставлять работникам-донорам меры социальной поддержки, установленные законодательством России. При сдаче крови и ее компонентов за работником-донором сохраняется средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в ред. до 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами признавались, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 данного Закона. Средний заработок, начисленный работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, в этой норме прямо не предусмотрен.

Возникает вопрос: облагаются ли до 01.01.2011 взносами на обязательное медицинское страхование суммы среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отпуска в связи с этим?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минздравсоцразвития России и Пенсионным фондом РФ, состоит в том, что средний заработок, выплачиваемый донорам в силу Трудового кодекса РФ, не является объектом обложения взносами. Аналогичную позицию занимают авторы.

Вместе с тем есть судебный акт, согласно которому выплата среднего заработка донорам облагается страховыми взносами.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы среднего заработка донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха не облагаются страховыми взносами

Письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19

Министерство указало, что средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха выплачивается в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре. Такие выплаты производятся вне рамок соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Следовательно, указанные суммы не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19

Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19

Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19

Письмо ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Статья: "Донорские" выплаты и компенсацию за задержку зарплаты теперь надо облагать страховыми взносами (комментарий к Письму Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19) ("Главная книга", 2011, N 10)

Автор указывает, что средний заработок работникам-донорам за 2010 г. не следует облагать страховыми взносами.

Позиция 2. Суммы среднего заработка донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха облагаются страховыми взносами

Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2014 N Ф05-3385/2014 по делу N А41-9752/13

Суд указал, что выплата среднего заработка донорам должна облагаться страховыми взносами. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11.

С 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное медицинское страхование суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011.

Согласно п. 2 ст. 26 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов" (до 20.01.2013 - ст. 6 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов") работодатели обязаны предоставлять работникам, сдавшим кровь и (или) ее компоненты, гарантии и компенсации, установленные законодательством РФ. В соответствии со ст. 186 ТК РФ при сдаче крови и ее компонентов за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Объектом обложения страховыми взносами с 01.01.2011 признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Это указано в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ средний заработок доноров за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха в качестве выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, не указан.

Президиум ВАС РФ разъяснил, что суммы среднего заработка работников-доноров включаются в объект обложения страховыми взносами. Аналогичный вывод содержится в письмах Минтруда России, Минздравсоцразвития России, ПФР (в совместном Письме с ФСС РФ) и судебных актах.

Подробнее см. документы

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 N 104/14 по делу N А65-21043/2012

Суд указал, что суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, не входят в определенный в ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Законодательное закрепление в ст. 186 ТК РФ за работником указанных сумм означает, что за дни сдачи крови и соответствующие дни отдыха выплачивается заработная плата. Такие выплаты возможны только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, что в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предполагает включение названной выплаты в объект обложения страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.08.2014 N Ф03-2201/2014 по делу N А04-3775/2013

Письмо Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54

Минтруд России разъяснил, что выплаты среднего заработка работникам-донорам подпадают под виды выплат, перечисленные в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. В связи с этим названные суммы облагаются страховыми взносами независимо от того, предусмотрены ли они коллективным договором.

Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19

Разъясняется, что с 01.01.2011 суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Такие суммы являются выплатами, производимыми работникам в рамках трудовых отношений.

Письмо ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014

ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе согласованный с Минтрудом России обзор ответов на вопросы плательщиков взносов.

В частности, в данном обзоре разъясняется, что с 01.01.2011 объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений. Эти суммы можно выплачивать как на основании трудовых договоров, так и при отсутствии в них соответствующих положений, но в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем. Исключение составляют суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

На этом основании выплаты в пользу работников в соответствии с коллективным договором (в том числе выплата среднего заработка работникам-донорам) облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2014 по делу N А19-22040/2012

Суд учел правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11, и указал, что выплаты работникам-донорам производятся согласно ст. 186 ТК РФ независимо от того, предусмотрены они в трудовом либо коллективном договоре или нет. Законодательное закрепление положения о том, что за работником сохраняется средний заработок, означает, что ему за день сдачи крови и день отдыха после этого выплачивается зарплата. Данные суммы не входят в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2013 по делу N А26-8243/2012

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2014 N Ф05-3729/14 по делу N А41-37848/13

Суд, отказывая в удовлетворении заявления общества в части доначисления спорных сумм взносов, указал, что выплаты работникам-донорам производятся предприятием согласно ст. 186 ТК РФ независимо от того, предусмотрены они в трудовом либо коллективном договоре или нет. Законодательное закрепление положения о том, что за работником сохраняется средний заработок, означает, что ему за день сдачи крови и день отдыха после этого выплачивается зарплата. Данные суммы не входят в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2014 N Ф05-3385/2014 по делу N А41-9752/13

Суд указал, что выплата среднего заработка донорам должна облагаться страховыми взносами. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11.

Постановление ФАС Уральского округа от 20.01.2014 N Ф09-13942/13 по делу N А34-5374/2012 (Определением ВАС РФ от 28.07.2014 N ВАС-3537/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд учел правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11, и указал, что выплата среднего заработка работникам-донорам не подпадает под те суммы, которые освобождаются от страховых взносов. На этом основании суд пришел к выводу о том, что указанные выплаты должны включаться в облагаемую базу по страховым взносам.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2013 по делу N А43-2767/2013

Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2013 N Ф09-13298/13 по делу N А60-51737/2012

Суд, руководствуясь Постановлением Президиума ВАС от 13.09.2011 N 4922/11, указал, что сохранение среднего заработка за работником означает выплату ему заработной платы. Эти выплаты производятся в силу закона независимо от наличия соответствующего условия в трудовом или коллективном договоре. На этом основании суд пришел к выводу о том, что спорные суммы должны облагаться страховыми взносами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2013 по делу N А26-7506/2012

Суд указал, что выплата работодателем среднего заработка работнику-донору возможна при наличии между ними трудовых отношений. Это в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ включает указанную сумму в объект обложения страховыми взносами. Суд учел позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11, и пришел к выводу о том, что выплаты работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку не подпадают под те виды выплат, которые не облагаются страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу N А46-27902/2012 (Определением ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9201/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2013 по делу N А46-27901/2012 (Определением ВАС РФ от 23.05.2013 N ВАС-5792/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N Ф09-2723/13 по делу N А76-19432/2012 (Определением ВАС РФ от 04.07.2013 N ВАС-7925/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд учел правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11, и указал, что выплата среднего заработка работникам-донорам не подпадает под те суммы, которые освобождаются от страховых взносов. Учитывая также то, что организация выплачивает средний заработок лицам, находящимся с ней в трудовых отношениях, указанные выплаты должны включаться в облагаемую базу по страховым взносам.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N Ф09-3063/13 по делу N А60-38425/2012 (Определением ВАС РФ от 05.09.2013 N ВАС-11676/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.2013 N Ф09-2836/13 по делу N А60-36150/2012 (Определением ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9555/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2013 N Ф09-14476/12 по делу N А60-26724/2012 (Определением ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2012 по делу N А36-1071/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2013 N Ф09-1808/13 по делу N А76-14131/2012

Суд указал, что выплата среднего заработка работникам-донорам осуществляется независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре (соглашении). Такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности. Законодательное закрепление положения о том, что за работником сохраняется средний заработок, означает, что ему за день сдачи крови и день отдыха после выплачивается зарплата. Данные выплаты обусловлены наличием трудовых отношений. Следовательно, законодатель указывает на наличие связи выплаты работнику зарплаты с днями сдачи им крови.

Таким образом, выплачиваемые работникам-донорам суммы являются компенсацией утраченного ими заработка и включаются в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2013 по делу N А27-14797/2012

Суд пришел к выводу о том, что выплата работодателем среднего заработка работнику-донору возможна при наличии между ними трудовых отношений. Таким образом, указанная сумма включается в объект обложения страховыми взносами. Суд учел позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11, и отметил, что выплаты работникам-донорам не перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, они облагаются страховыми взносами как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.