Выплата среднего заработка донорам

2.1. До 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное пенсионное страхование суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

2.2. С 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное пенсионное страхование суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)? >>>

До 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное пенсионное страхование суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2011.

Согласно ст. 6 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" работодатели обязаны предоставлять работникам-донорам меры социальной поддержки, установленные законодательством России. В силу ст. 186 ТК РФ при сдаче крови и ее компонентов работнику-донору выплачивается средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Объектом обложения страховыми взносами в ПФР признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Понятие объекта обложения страховыми взносами предусмотрено ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в ред. до 01.01.2011). Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 данного Закона. Средний заработок, начисленный работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, в этой норме прямо не предусмотрен.

Возникает вопрос: нужно ли облагать пенсионными взносами суммы среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха, начисленные до 01.01.2011?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минздравсоцразвития России и ПФР, состоит в том, что средний заработок, выплачиваемый донорам в силу Трудового кодекса РФ, не является объектом обложения взносами. Аналогичную позицию занимают авторы.

Вместе с тем есть судебный акт, согласно которому выплата среднего заработка донорам облагается страховыми взносами.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы среднего заработка донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха не облагаются страховыми взносами

Письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 N 1354-19

Министерство отмечает, что средний заработок за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха выплачивается в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре. Такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Следовательно, спорные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19

Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19

Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19

Письмо ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Статья: "Донорские" выплаты и компенсацию за задержку зарплаты теперь надо облагать страховыми взносами (комментарий к Письму Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19) ("Главная книга", 2011, N 10)

Автор указывает, что средний заработок работникам-донорам за 2010 г. не следует облагать страховыми взносами.

Позиция 2. Суммы среднего заработка донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха облагаются страховыми взносами

Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2014 N Ф05-3385/2014 по делу N А41-9752/13

Суд указал, что выплата среднего заработка донорам должна облагаться страховыми взносами. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11.

С 01.01.2011. Облагаются ли взносами на обязательное пенсионное страхование суммы среднего заработка, начисленные работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2011.

Согласно п. 2 ст. 26 Федерального закона от 20.07.2012 N 125-ФЗ "О донорстве крови и ее компонентов" (до 20.01.2013 - ст. 6 Закона РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов") работодатели обязаны предоставлять работникам, сдавшим кровь и (или) ее компоненты, гарантии и компенсации, установленные законодательством РФ. При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ).

С 01.01.2011 объектом обложения страховыми взносами, в том числе в ПФР, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, начисляемые в рамках трудовых отношений. Об этом говорится в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

При этом средний заработок работников-доноров за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха в качестве выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, не поименован (ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Президиум ВАС РФ разъяснил, что суммы среднего заработка работников-доноров включаются в объект обложения страховыми взносами. Аналогичный вывод содержится в письмах Минтруда России, Минздравсоцразвития России, ПФР (в совместном Письме с ФСС РФ) и судебных актах.

Подробнее см. документы

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 N 104/14 по делу N А65-21043/2012

Суд указал, что суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, не входят в определенный в ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ перечень сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами. Законодательное закрепление в ст. 186 ТК РФ за работником указанных сумм означает, что за дни сдачи крови и соответствующие дни отдыха выплачивается заработная плата. Такие выплаты возможны только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, что в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предполагает включение названной выплаты в объект обложения страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.08.2014 N Ф03-2201/2014 по делу N А04-3775/2013

Письмо Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54

Минтруд России разъяснил, что выплаты среднего заработка работникам-донорам подпадают под виды выплат, перечисленные в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. В связи с этим названные суммы облагаются страховыми взносами независимо от того, предусмотрены ли они коллективным договором.

Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19

Министерство разъяснило, что с 01.01.2011 суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Такие суммы являются выплатами, производимыми работникам в рамках трудовых отношений.

Письмо ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014

ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе согласованный с Минтрудом России обзор ответов на вопросы плательщиков взносов.

В частности, в данном обзоре разъясняется, что с 01.01.2011 объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений. Эти выплаты можно производить как на основании трудовых договоров, так и при отсутствии в них соответствующих положений, но в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем. Исключение составляют суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

На этом основании выплаты в пользу работников в соответствии с коллективным договором (в том числе выплата среднего заработка работникам-донорам) облагаются страховыми взносами.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2014 по делу N А19-22040/2012

Суд учел правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11, и указал, что выплаты работникам-донорам производятся согласно ст. 186 ТК РФ независимо от того, предусмотрены они в трудовом либо коллективном договоре или нет. Законодательное закрепление положения о том, что за работником сохраняется средний заработок, означает, что ему за день сдачи крови и день отдыха после этого выплачивается зарплата. Данные выплаты не входят в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2013 по делу N А26-8243/2012

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2014 N Ф05-3729/14 по делу N А41-37848/13

Суд указал, что выплаты работникам-донорам производятся согласно ст. 186 ТК РФ независимо от того, предусмотрены они в трудовом либо коллективном договоре или нет. Законодательное закрепление положения о том, что за работником сохраняется средний заработок, означает, что ему за день сдачи крови и день отдыха после этого выплачивается зарплата. Данные выплаты не входят в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2014 N Ф05-3385/2014 по делу N А41-9752/13

Суд указал, что выплата среднего заработка донорам должна облагаться страховыми взносами. При этом суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11.

Постановление ФАС Уральского округа от 20.01.2014 N Ф09-13942/13 по делу N А34-5374/2012 (Определением ВАС РФ от 28.07.2014 N ВАС-3537/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд учел правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11, и указал, что выплата среднего заработка работникам-донорам не подпадает под те суммы, которые освобождаются от страховых взносов. На этом основании суд пришел к выводу о том, что указанные выплаты должны облагаться страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2013 по делу N А43-2767/2013

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.12.2013 по делу N А46-27901/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 12.12.2013 N Ф09-13298/13 по делу N А60-51737/2012

Суд, руководствуясь Постановлением Президиума ВАС от 13.09.2011 N 4922/11, указал, что сохранение среднего заработка за работником означает выплату ему заработной платы. Эти выплаты производятся в силу закона независимо от наличия соответствующего условия в трудовом или коллективном договоре. На этом основании суд пришел к выводу о том, что спорные суммы должны облагаться страховыми взносами.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2013 по делу N А26-7506/2012

Суд указал, что выплата работодателем среднего заработка работнику-донору возможна при наличии между ними трудовых отношений. Это в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ включает указанную сумму в объект обложения страховыми взносами. Суд учел позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11, и пришел к выводу о том, что выплаты работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку не подпадают под те виды выплат, которые не облагаются страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу N А46-27902/2012 (Определением ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9201/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.04.2013 по делу N А46-27901/2012 (Определением ВАС РФ от 23.05.2013 N ВАС-5792/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N Ф09-2723/13 по делу N А76-19432/2012 (Определением ВАС РФ от 04.07.2013 N ВАС-7925/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд учел правовую позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 13.09.2011 N 4922/11, и указал, что выплата среднего заработка работникам-донорам не подпадает под те суммы, которые освобождаются от страховых взносов. Учитывая также то, что организация выплачивает средний заработок лицам, находящимся с ней в трудовых отношениях, указанные выплаты должны включаться в облагаемую базу по страховым взносам.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N Ф09-3063/13 по делу N А60-38425/2012 (Определением ВАС РФ от 05.09.2013 N ВАС-11676/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 15.04.2013 N Ф09-2836/13 по делу N А60-36150/2012 (Определением ВАС РФ от 25.07.2013 N ВАС-9555/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2013 N Ф09-14476/12 по делу N А60-26724/2012 (Определением ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-6428/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2012 по делу N А36-1071/2012

Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2013 N Ф09-1808/13 по делу N А76-14131/2012

Суд указал, что выплата среднего заработка работникам-донорам осуществляется независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре (соглашении). Такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности. Законодательное закрепление положения о том, что за работником сохраняется средний заработок, означает, что ему за день сдачи крови и день отдыха после выплачивается зарплата. Данные выплаты обусловлены наличием трудовых отношений. Следовательно, законодатель указывает на наличие связи выплаты работнику зарплаты с днями сдачи им крови.

Таким образом, выплачиваемые работникам-донорам суммы являются компенсацией утраченного ими заработка и включаются в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2013 по делу N А27-14797/2012

Суд пришел к выводу о том, что выплата работодателем среднего заработка работнику-донору возможна при наличии между ними трудовых отношений. Таким образом, указанная сумма включается в объект обложения страховыми взносами. Суд учел позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11, и отметил, что выплаты работникам-донорам не перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, они облагаются страховыми взносами как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.