Облагается ли НДФЛ средний заработок, выплачиваемый за время вынужденного прогула (ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ компенсации, установленные законодательством, не облагаются НДФЛ.

В ст. 394 ТК РФ указано, что за время вынужденного прогула работнику выплачивается средний заработок за все время такого прогула. Причем в данной статье эта выплата названа компенсацией.

Согласно официальной позиции выплата среднего заработка за время вынужденного прогула не относится к компенсациям (п. 3 ст. 217 НК РФ) и облагается НДФЛ. Этот вывод подтверждается судебными решениями и работами авторов.

Ранее УМНС России по г. Москве высказывало противоположное мнение: такие выплаты являются компенсациями и не облагаются НДФЛ. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Средний заработок, выплачиваемый за вынужденный прогул, облагается НДФЛ

Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502

Отмечается, что компенсация среднего заработка работнику за время вынужденного прогула, взысканная с организации по решению суда, облагается НДФЛ, поскольку не включена в перечень выплат, указанных в ст. 217 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171

Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/305

Письмо Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-05-01/705

Письмо Минфина России от 30.06.2009 N 03-04-08-01/41

Письмо Минфина России от 25.07.2008 N 03-04-06-01/233

Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-05-01/425

Письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247

Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-05-01-05/53

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/024761@

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 N 20-14/3/104564@

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2009

Книга: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) (под ред. Л.Л. Горшковой) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)

Статья: Увольнение: не так все просто ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 10)

Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-05-01-04/340

В Письме указано, что заработная плата за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.06.2005 N 03-05-01-05/97

Письмо Минфина России от 11.04.2005 N 03-05-01-04/95

Письмо ФНС России от 04.04.2006 N 04-1-04/190

Налоговое ведомство указало, что если суд признает увольнение или перевод на другую работу незаконным, то сумма денежных средств в размере средней заработной платы за время вынужденного прогула и сумма разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы (в том числе индексированные с учетом инфляции), выплаченные по решению суда, облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 17.03.2006 N 04-1-04/163

Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3164-07 по делу N А40-70555/06-4-304

Суд указал, что заработная плата за время вынужденного прогула является доходом сотрудника и облагается НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 по делу N А56-53997/2005

По мнению суда, из содержания ст. 234 ТК РФ следует, что законодатель, обязывая работодателя возместить работнику неполученный заработок, восстанавливает нарушенное право работника на получение оплаты за труд, а не компенсирует ему какие-либо затраты, связанные с исполнением им трудовых обязанностей или иных предусмотренных законом обязанностей. Поэтому такая оплата облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, поскольку суммы среднего заработка за время вынужденного прогула не указаны в ст. 217 НК РФ, они облагаются НДФЛ.

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что выплата работнику среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи трудовой книжки, облагается НДФЛ.

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что выплаты незаконно уволенному работнику в размере среднего заработка за время вынужденного прогула не являются компенсационными и облагаются НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Статья: Суд восстановил работника. Как оплатить прогул ("Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 2)

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Средний заработок, выплачиваемый за вынужденный прогул, не облагается НДФЛ

Письмо УМНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 28-11/12809

В Письме указано, что компенсация в виде выплаты работнику среднего заработка за время вынужденного прогула относится к компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации. Соответственно, указанный вид компенсации подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08 по делу N А40-6313/08-33-28

Суд указал, что компенсация за время вынужденного прогула относится к компенсационным выплатам и не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.10.2009

Автор указывает, что выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула, вызванного незаконным увольнением, в силу ст. 394 ТК РФ являются компенсационными выплатами, поэтому НДФЛ с них не начисляется (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.07.2009