Может ли новый работодатель предоставить стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у прежнего налогового агента, если там вычет не предоставлялся (п. 3 ст. 218 НК РФ)?

В отношении стандартного вычета в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) ситуация актуальна до 01.01.2012.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик сменил место работы, ему предоставляются налоговые вычеты с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. При этом сумма дохода подтверждается справкой, выданной в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Если в течение налогового периода стандартные вычеты не предоставлялись (предоставлялись не полностью), то по окончании налогового периода на основании подтверждающих документов инспекцией производится перерасчет налоговой базы (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, нужно ли предоставлять стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у предыдущего работодателя, если указанный вычет там не предоставлялся.

Официальной позиции нет.

Есть авторские консультации, в которых сделан следующий вывод: новый работодатель не вправе предоставить сотруднику стандартный вычет за месяцы работы у прежнего налогового агента, даже если такой вычет на предыдущем месте работы не предоставлялся.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Книга: Романова М.В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ): ежегодный справочник-альманах. Ч. I: Налогообложение (Романова М.В.) ("Регламент", 2007)

Автор отмечает, что если по прежнему месту работы налогоплательщику стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, то новый налоговый агент за предыдущие месяцы не имеет права предоставить указанные вычеты. Работодатель предоставляет стандартные налоговые вычеты с месяца приема на работу физического лица.

Статья: Порядок и условия предоставления социальных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ (Зернова И.) ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 12)

По мнению автора, новый работодатель не вправе учесть стандартные вычеты при исчислении облагаемой базы по НДФЛ за те месяцы, которые сотрудник отработал на прежней работе. Для получения указанного вычета налогоплательщик должен по окончании года представить в налоговые органы декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет.

Может ли получить стандартный вычет иностранец, осуществляющий трудовую деятельность по найму у физического лица на основании патента (помощник по хозяйству, няня, домработница и др.) (ст. ст. 224, 227.1 НК РФ, Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации")?

Для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 210 НК РФ.

В отношении доходов, для которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются. Это установлено п. 4 ст. 210 НК РФ.

Доходы иностранцев, работающих по найму у физических лиц на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с ведением предпринимательской деятельности, также облагаются по ставке 13 процентов. Основание - п. 3 ст. 224 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, может ли получить стандартный вычет иностранец, который работает по найму у физического лица на основании патента, если его доходы облагаются по ставке 13 процентов согласно п. 3 ст. 224 НК РФ, а не п. 1 ст. 224 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России следующая: такие иностранные граждане налоговый вычет получить не вправе. Вычет можно применить после получения статуса налогового резидента РФ, когда доходы налогоплательщика будут облагаться на основании п. 1 ст. 224 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

Вместе с тем есть работа автора, в которой отмечается, что такие физические лица могут получить стандартный вычет.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Иностранный гражданин, который осуществляет трудовую деятельность по найму у физического лица на основании патента, не может получить стандартный вычет

Письмо Минфина России от 26.07.2010 N 03-04-08/8-165

Ведомство разъяснило, что доходы иностранца, работающего по найму у физического лица на основании патента, облагаются по п. 3 ст. 224 НК РФ как доходы нерезидентов РФ. Следовательно, после приобретения иностранцем статуса налогового резидента РФ его доходы будут облагаться в том числе по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ. В этом случае к таким доходам могут применяться налоговые вычеты.

Аналогичные выводы содержит:

Практическое пособие по НДФЛ

Тематический выпуск: НДФЛ: практика применения (Вафина Г.Р., Лукинова О.В., Павленко С.П., Тюнина Т.Н.) ("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 9)

По мнению автора, установление ставки 13 процентов для доходов иностранных граждан, работающих по найму у физических лиц на основании патента, не означает, что они могут воспользоваться налоговым вычетом. Такой вычет применяется к доходам, в отношении которых предусмотрена ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ.

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что для доходов иностранцев, нанятых физическими лицами для личных нужд по трудовому (гражданско-правовому) договору, налоговая ставка предусмотрена п. 3 ст. 224 НК РФ, а не п. 1 ст. 224 НК РФ. При этом в п. 3 ст. 210 НК РФ указано, что вычет можно применить, если доходы облагаются по п. 1 ст. 224 НК РФ. Привязки к размеру налоговой ставки в данной норме не содержится. Следовательно, такие иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами, не могут получить стандартные вычеты по НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010

Позиция 2. Иностранные граждане, которые осуществляют трудовую деятельность по найму у физического лица на основании патента, могут получить стандартный вычет

Консультация эксперта, 2010

Автор считает, что одна из точек зрения по данному вопросу заключается в том, что иностранцы, которые работают по найму у физических лиц на основании патента, могут получить стандартный вычет. Такую позицию можно обосновать тем, что ставки, установленные п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ, одинаковые и составляют 13 процентов. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика согласно п. 7 ст. 3 НК РФ.

Может ли получить стандартный вычет иностранец - высококвалифицированный специалист (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ, Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации")?

Доходы высококвалифицированных специалистов, получаемые в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", облагаются по ставке 13 процентов. Размер ставки предусмотрен п. 3 ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых налоговая ставка установлена п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В отношении доходов, для которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются. Это установлено п. 4 ст. 210 НК РФ.

Возникает вопрос: может ли получить стандартный вычет иностранец - высококвалифицированный специалист, доходы которого облагаются на основании п. 3 ст. 224 НК РФ по ставке 13 процентов, а не в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ, которым установлена ставка в том же размере?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть авторские консультации, согласно которым в отношении облагаемых по ставке 13 процентов доходов налоговая база по НДФЛ определяется как доходы, уменьшенные на налоговые вычеты. Соответственно, высококвалифицированный иностранный специалист может получать стандартный вычет. Также есть работа автора, в которой уточняется, что ставка, по которой облагается полученный специалистом доход (п. 3 ст. 224 НК РФ), и ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, одинаковые - 13 процентов. Следовательно, в данном случае применим п. 7 ст. 3 НК РФ.

В то же время есть работа автора с противоположным выводом: поскольку доходы высококвалифицированного иностранного специалиста облагаются по ставке 13 процентов, установленной не п. 1 ст. 224 НК РФ, а п. 3 той же статьи, права на стандартный вычет он не имеет. Такие лица могут получить стандартный вычет лишь после приобретения статуса налогового резидента РФ, когда их доходы будут облагаться по ставке 13 процентов, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Иностранец - высококвалифицированный специалист может получить стандартный налоговый вычет до приобретения статуса налогового резидента РФ

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, поскольку в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, иностранный специалист может получить стандартный вычет.

Консультация эксперта, 2010

Автор отмечает, что согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поэтому, если в отношении доходов специалиста применялась ставка 13 процентов, ему предоставляются налоговые вычеты в соответствии со ст. 218 НК РФ. При невыполнении условий оплаты труда сумма НДФЛ, исчисленного и удержанного по ставке 13 процентов, подлежит пересчету.

Позиция 2. Иностранец - высококвалифицированный специалист вправе получить стандартный вычет после приобретения статуса налогового резидента РФ

Консультация эксперта, 2010

Отмечается, что, поскольку налоговая ставка 13 процентов для доходов физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ, установлена п. 3 ст. 224 НК РФ, а не п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговые вычеты не предоставляются.

Тематический выпуск: НДФЛ: практика применения (Вафина Г.Р., Лукинова О.В., Павленко С.П., Тюнина Т.Н.) ("Экономико-правовой бюллетень", 2010, N 9)

Указывается, что установление для доходов высококвалифицированных иностранных специалистов ставки 13 процентов не означает, что они могут воспользоваться стандартным налоговым вычетом. Такие вычеты применяются к доходам, для которых предусмотрена ставка согласно п. 1 ст. 224 НК РФ.

Статья: Гражданско-правовой договор: НДФЛ и взносы (Негребецкая О.В.) ("Зарплата", 2010, N 9)

Разъясняется, что высококвалифицированный иностранный специалист, не являющийся налоговым резидентом РФ, не вправе претендовать на налоговые вычеты. По мнению автора, стандартный вычет предоставляется лишь после приобретения таким лицом статуса резидента РФ по итогам календарного года, в котором статус уже не изменится.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2010