Предоставляется ли вычет в том месяце, в котором доход налогоплательщика составил ровно 40 тыс. руб. (до 2009 г. - 20 тыс. руб.) (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2012.

Налоговый кодекс РФ разрешает предоставлять стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. только до месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 20 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218).

Положениями пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2009, предусмотрено предоставление стандартного налогового вычета до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 руб.

Минфин России, разъясняя законодательство до 2009 г., указал, что в месяце, в котором доход налогоплательщика составил ровно 20 тыс. руб., вычет можно предоставить. Аналогичное мнение выражено в авторской консультации.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 28.04.2007 N 03-04-06-01/134

Финансовое ведомство, разъясняя законодательство до 2009 г., отмечает, что если зарплата работника с начала налогового периода составляет 20 000 руб., то стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. должен быть предоставлен за каждый месяц налогового периода, включая месяц, в котором у работника исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход составил (не превышая) 20 000 руб. В последующие месяцы налогового периода указанный вычет не предоставляется.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Учитываются ли при определении предельной величины дохода (40 000 и 280 000 руб.), в отношении которого предоставляется стандартный вычет, доходы, частично освобождаемые от обложения НДФЛ, если размер выплат превышает сумму, освобождаемую от налогообложения (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

В отношении стандартного вычета в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) ситуация актуальна до 01.01.2012.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

До 01.01.2012 налогоплательщики, не перечисленные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, имели право на получение налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода вплоть до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход превысит 40 000 руб. (в ред. до 01.01.2009 - 20 000 руб.) (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на получение стандартного вычета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет). Такой налоговый вычет предоставляется физическому лицу за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. (в ред. до 01.01.2009 - 40 000 руб.).

При расчете указанных предельных величин (40 000 и 280 000 руб.) учитываются все доходы налогоплательщика, облагаемые по предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ ставке. В то же время ст. 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ.

Возникает вопрос: учитываются ли при определении предельной величины дохода (40 000 и 280 000 руб.), в отношении которого предоставляется стандартный вычет, доходы, частично освобождаемые от обложения НДФЛ, если размер выплат превышает сумму, освобождаемую от налогообложения?

Согласно официальной позиции Минфина России предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется стандартный вычет, определяется исходя из доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. При расчете указанной величины, установленной пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, доходы, частично освобождаемые от уплаты НДФЛ, учитываются только в части, облагаемой указанным налогом. Аналогичной позиции придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872

Минфин России разъяснил, что предельную величину дохода, в отношении которого предоставляется стандартный вычет на ребенка, определяют исходя из доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Таким образом, выплаты (доходы), частично освобождаемые от обложения НДФЛ, учитываются при предоставлении стандартного вычета в части, облагаемой НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Налог на доходы физических лиц. Новое в порядке исчисления и уплаты (Луговой А.В.) ("Вестник профессиональных бухгалтеров", 2008, N 3)

Статья: Зарплата января. НДФЛ и страховые взносы (Овчинникова О.С.) ("Зарплата", 2010, N 1)

Автор со ссылкой на Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300 указал, что при исчислении предельной величины дохода, в отношении которого предоставляется вычет в размере 400 руб., не учитываются выплаты, которые освобождены от налогообложения. Таким образом, выплаты, частично освобождаемые от НДФЛ, не включаются в расчет предельной величины дохода в пределах сумм, освобождаемых от налогообложения. Суммы выплат, превышающие освобождаемую от налогообложения величину, учитываются при расчете норматива, но только в части такого превышения.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Большая книга бухгалтера банка (БКББ): ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение (Романова М.В.) ("Регламент", 2007)

Суммируются ли стандартные вычеты за прошедшие месяцы, в которых выплаты в пользу налогоплательщика не осуществлялись, если выплачиваемая сумма включает начисления за несколько месяцев (ст. 218 НК РФ)?

Согласно ст. 218 НК РФ стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. При этом в п. 4 ст. 218 НК РФ указано, что, если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, налоговый орган производит перерасчет на основании заявления налогоплательщика.

Возникает вопрос: суммируются ли стандартные вычеты за прошедшие месяцы, в которых выплаты в пользу налогоплательщика не осуществлялись, если выплачиваемая сумма включает начисления за несколько месяцев?

Официальная позиция заключается в том, что, если выплата включает в себя начисления за предыдущие месяцы, вычеты можно суммировать. Аналогичное мнение выражено в судебных актах и авторских консультациях.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254

По мнению финансового ведомства, если доход начислялся и выплачивался сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая и те, в которых выплат дохода не было.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-05-01-04/101

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 15.07.2008 N 03-04-06-01/203

Финансовое ведомство указало, что если доход выплачивается в день окончания срока договора, то стандартные налоговые вычеты суммируются нарастающим итогом и предоставляются за весь налоговый период.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-04-06-01/353

Финансовое ведомство разъясняет, что, если физическому лицу, которое получает доходы от аренды земельного участка, в течение налогового периода доход выплачивается только дважды, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие такой выплате.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@

Консультация эксперта, 2008

Постановление ФАС Московского округа от 17.03.2008 N КА-А40/13226-07 по делу N А40-16166/07-115-109

Суд указал, что, если материальная помощь начислялась ежемесячно, но перечислялась за три месяца единовременно, организация может применить стандартный налоговый вычет за каждый месяц независимо от периода, в котором выплачен ежемесячно начисляемый доход.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07 по делу N А69-2980/05-2(11)

Направляя дело на новое рассмотрение, суд указал, что при выплате единовременного дохода, который не включает выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц. В случае если выплаты включают причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений ст. 218 НК РФ.

Может ли работодатель при выплате дохода, не включающего начисления за предыдущие несколько месяцев, предоставить стандартный вычет работнику за эти месяцы, если в соответствующий период налогоплательщик состоял в трудовых отношениях с данным работодателем, но налогооблагаемого дохода не получал (ст. 218 НК РФ)?

В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода.

Согласно п. 3 указанной статьи стандартные вычеты по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты, предоставляет один из налоговых агентов, являющийся источником выплаты дохода.

В п. 4 ст. 218 НК РФ указано, что если в течение налогового периода налогоплательщику вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, то по окончании такого периода налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных стандартных вычетов на основании декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09 указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на предоставление работникам стандартного вычета за те месяцы, в которых у них не было дохода. Есть письма финансового и налогового органов, согласно которым стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, когда выплат дохода не было. Аналогичной позиции придерживаются суды кассационной инстанции и авторы.

Однако есть письмо Минфина России, в котором разъяснено, что вычет за период, когда в пользу работника не производились выплаты, не предоставляется. Также имеются вынесенные до принятия указанного Постановления Президиума ВАС РФ судебные акты, из которых следует, что стандартный вычет предоставляется только за тот месяц, в котором физическому лицу был выплачен доход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Работодатель вправе предоставить работнику стандартный налоговый вычет за те месяцы, когда у него отсутствовал налогооблагаемый доход

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 по делу N А38-661/20084-77

Суд отклонил довод инспекции о том, что работнику не предоставляется стандартный вычет, если он находился в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет и в отдельные месяцы налогового периода не получал доходов. Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, запрещающих предоставлять такой вычет за месяцы, когда у сотрудников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход.

Письмо Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-06/53186

Минфин России указал, что стандартные вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда он производит выплату доходов налогоплательщику. Если в отдельные месяцы налогового периода отсутствовал доход, облагаемый по ставке 13 процентов, то вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход получен, за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, когда выплат дохода не было.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669

Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36

Разъяснено, что стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, то стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых выплат дохода не было.

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96

Минфин России указал, что стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Если в отдельные месяцы налогового периода отсутствовал доход, облагаемый по ставке 13 процентов, то вычеты предоставляются за каждый месяц этого периода, включая и те, в которых выплат дохода не было.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80

Письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20

Примечание. Вывод, содержащийся в данных документах, является общим и может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.

Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-04-05/8-10

Минфин России указал, что стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ, то вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, когда выплат дохода не было.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175

Письмо ФНС России от 30.04.2015 N БС-3-11/1785@

Примечание. Вывод, содержащийся в данных документах, является общим и может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.

Письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269

Финансовое ведомство отметило, что, если в отдельные месяцы налогового периода сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов, разница между ними переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

Письмо Минфина России от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251

Финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию: работник находился в отпуске за свой счет, в результате чего сформировалась сумма неиспользованного стандартного вычета по НДФЛ. По мнению Минфина, если сумма вычетов превысит размер выплачиваемого дохода, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы налогового периода.

Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118

Финансовое ведомство разъяснило, что если в отдельные месяцы у налогоплательщика не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода. Поэтому сотруднице, которая с января по апрель находилась в отпуске по уходу за ребенком и вышла из отпуска без сохранения содержания, стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода начиная с января.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2006

Письмо ФНС России от 06.08.2009 N 3-5-03/1193@

В Письме разъяснено, что если в течение налогового периода работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, выплачивался доход (в виде премии за предыдущий налоговый период), то стандартный вычет предоставляется за все месяцы, предшествующие данной выплате, до достижения предельной суммы дохода (280 тыс. руб.).

Постановление ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10 по делу N А40-46267/10-129-244

Суд указал, что налоговое законодательство не запрещает работодателю предоставлять стандартный вычет за месяцы, в которых у работников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 03.03.2010 по делу N А36-524/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.11.2006 по делу N А57-28722/05-35

Суд указал, что если налогоплательщик находится в отпуске по уходу за ребенком, то он имеет право на стандартный налоговый вычет как на себя, так и на своего ребенка во время такого отпуска при получении платы за исполнение трудовых обязанностей.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: О налоге на доходы физических лиц (Романова А.В., Куликов Б.П.) ("Налоговый вестник", 2008, N 2)

Консультация эксперта, 2012

Автор указал, что если работница вышла из отпуска по уходу за ребенком на работу на условиях неполного рабочего времени, то предоставление вычетов только за те месяцы, в которых было начисление заработной платы и отпускных, неправомерно. В подтверждение своей позиции автор ссылается на мнение финансового и налогового ведомств, а также на судебную практику. При этом автор отмечает, что при нарушении работодателем трехмесячного срока возврата излишне удержанной суммы НДФЛ и при наличии заявления работницы начисляются проценты, подлежащие уплате за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Консультация эксперта, 2013

Автор делает вывод, что предоставление работнику стандартных вычетов на детей только за те месяцы, в которых ему начислялась заработная плата, неправомерно.

Консультация эксперта, 2009

Автор отмечает, что при нахождении работника в отпуске за свой счет стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от того, есть доход или нет.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Статья: Стандартные вычеты по НДФЛ (Шаронова Е.А.) ("Главная книга", 2007, N 24)

Консультация эксперта, 2006

Статья: Стандартный налоговый вычет по НДФЛ: закон торжествует! (Карсетская Е.) ("Новая бухгалтерия", 2006, N 6)

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Работодатель не вправе предоставить работнику стандартный налоговый вычет за те месяцы, когда у него отсутствовал налогооблагаемый доход

Письмо Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Работница, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком, вышла на работу только в середине налогового периода. Во время отпуска стандартный вычет не предоставлялся, так как заработная плата не выплачивалась.

Министерство разъяснило, что установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом таком месяце налоговой базы на размер вычета. Если выплата дохода полностью прекращена, стандартный вычет не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется. Перерасчет налоговой базы налоговым органом с учетом предоставленных стандартных вычетов в порядке п. 4 ст. 218 НК РФ также не производится.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 по делу N А31-11712/2005-19

Суд указал, что стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т.е. на сумму вычета уменьшается налоговая база. Таким образом, вычет не накапливается в течение налогового периода и не суммируется нарастающим итогом, если налоговая база за отдельные месяцы налогового периода отсутствует.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07 по делу N А69-2980/05-2(11)

Может ли работодатель при выплате дохода предоставить стандартный вычет работнику за месяцы, в которых налогоплательщик не состоял в трудовых отношениях и налогооблагаемого дохода не получал (ст. 218 НК РФ)?

Стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (ст. 218 НК РФ).

При этом п. 4 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что, если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы на основании заявления налогоплательщика.

Возникает вопрос: может ли работодатель при выплате дохода предоставить стандартный вычет работнику за месяцы, в которых налогоплательщик не состоял в трудовых отношениях и налогооблагаемого дохода не получал?

Согласно официальной позиции Минфина России стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом с месяца поступления физического лица на работу. Если до трудоустройства налогоплательщик не имел налогооблагаемых доходов, то пересчет налоговой базы по итогам налогового периода в связи с предоставлением стандартных вычетов не производится. Есть работа автора, в которой он придерживается аналогичной точки зрения. Также есть работа автора, в которой также указывается, что стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом только с месяца поступления налогоплательщика на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации. Однако отмечается, что по окончании налогового периода при подаче в налоговой орган декларации налогоплательщик вправе получить такой вычет за все месяцы налогового периода.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154

Минфин России рассмотрел вопрос предоставления стандартного вычета по НДФЛ на ребенка сотруднику, принятому на работу в середине года и не состоявшему в трудовых отношениях до поступления на работу.

Финансовое ведомство пояснило, что стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом с месяца поступления налогоплательщика на работу в отношении доходов, полученных в данной организации. Если до поступления на работу у налогоплательщика не было доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, по окончании налогового периода перерасчет налоговой базы инспекцией не производится.

Статья: Разъяснения Минфина о том, что делать с накопленными вычетами по НДФЛ (Скронзеев В.И.) ("Упрощенка", 2013, N 4)

Автор разъясняет: если сотрудник принят на работу не с начала года, работодатель может предоставить ему вычет только за месяцы действия трудового договора. Вычеты за предыдущие месяцы предоставить нельзя, даже если налогоплательщик не получал их у бывшего работодателя или в это время нигде не работал.

Консультация эксперта, 2013

Автор поясняет, что стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом только с месяца поступления налогоплательщика на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации.

В то же время автор считает, что по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган декларации налогоплательщик вправе получить такой вычет за все месяцы налогового периода. Данный вывод основывается на отсутствии в Налоговом кодексе РФ положения о том, что стандартный вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход. Налоговый кодекс РФ также не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ. При этом автор сослался на разъяснения Минфина России и Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09.

Может ли работодатель при выплате дохода предоставить стандартный вычет работнику за месяцы, в которых налогоплательщик не состоял в трудовых отношениях, но получал налогооблагаемый доход (ст. 218 НК РФ)?

В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом за каждый месяц налогового периода. При этом в п. 4 ст. 218 НК РФ указано, что, если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, налоговый орган производит перерасчет на основании заявления налогоплательщика.

Возникает вопрос: может ли работодатель при выплате дохода предоставить стандартный вычет работнику за месяцы, в которых налогоплательщик не состоял в трудовых отношениях и получал налогооблагаемый доход?

Согласно официальной позиции Минфина России стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом с месяца поступления налогоплательщика на работу в отношении доходов, полученных в данной организации.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154

Финансовый орган указал, что стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом с месяца поступления налогоплательщика на работу в отношении доходов, полученных в данной организации. Если до поступления на работу, налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, то по окончании налогового периода инспекция производит перерасчет налоговой базы.

Может ли работодатель за месяцы работы у него предоставить стандартный вычет сотруднику, принятому не с начала календарного года, если по прошлому месту работы доход превысил 40 (280) тыс. руб. (до 2009 г. - 20 (40) тыс. руб.) и стандартные вычеты не предоставлялись (п. 3 ст. 218 НК РФ)?

В отношении стандартного вычета в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) ситуация актуальна до 01.01.2012.

Налоговый кодекс РФ разрешает предоставлять стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. только до месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 40 тыс. руб. (до 2009 г. - 20 тыс. руб.). Об этом говорится в пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычеты на каждого ребенка предоставляются до месяца, в котором доход превысил 280 тыс. руб. (до 2009 г. - 40 тыс. руб.). Это указано в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик сменил место работы, ему предоставляются налоговые вычеты с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. При этом сумма дохода подтверждается справкой, выданной в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Если в течение налогового периода стандартные вычеты не предоставлялись (предоставлялись не полностью), то по его окончании на основании подтверждающих документов налоговый орган производит перерасчет налоговой базы (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Однако в Налоговом кодексе РФ не разъяснено, может ли налоговый агент предоставить стандартный вычет сотруднику, принятому не с начала календарного года, если по предыдущему месту работы доход превысил 40 (280) тыс. руб. (до 2009 г. - 20 (40) тыс. руб.) и стандартные вычеты не предоставлялись.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть авторская консультация, согласно которой в случае непредоставления физическому лицу вычета по предыдущему месту работы в налоговом периоде новый работодатель не может предоставить вычет за месяцы работы у себя.

В то же время существуют работы авторов, где сделан вывод, что при возникновении такой ситуации налоговым агентом могут быть предоставлены стандартные вычеты. Для определения предельного дохода, при котором может быть предоставлен вычет, следует учитывать только доход, полученный по новому месту работы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если доход по прежнему месту работы превысил 40 000 (20 000) руб. и вычеты не предоставлялись, новый работодатель не вправе предоставить стандартный вычет за месяцы работы у себя

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, в случае если стандартный вычет по предыдущему месту работы в налоговом периоде физическому лицу не предоставлялся, а совокупный доход с начала года у этого же работодателя превысил 40 000 руб., нынешний работодатель не может предоставить вычет. Для его получения налогоплательщику необходимо обратиться с заявлением с приложением декларации по форме N 3-НДФЛ и документами, подтверждающими право на вычет, в налоговый орган по окончании календарного года.

Позиция 2. Если вычеты по прежнему месту работы не предоставлялись, новый работодатель вправе предоставить стандартный вычет за месяцы работы у себя без учета сумм, полученных по прежнему месту работы

Тематический выпуск: Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2008 году (часть II). Первичные учетные документы (порядок применения, комментарии официальных органов, арбитражная практика) (Часть II) (Васильева М.В., Пшеничников А.Г., Махерова И.В., Голец Г.А., Иванова В.Н., Пласков Г.В., Проняева Л.И.) ("Налоги и финансовое право", 2008, N 7)

Автор рассматривает ситуацию, при которой сотрудник по прежнему месту работы имел право на стандартный вычет, но не получил его. По мнению автора, в таком случае доход, полученный на прошлой работе, для определения максимального дохода в 40 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) можно не учитывать. При предоставлении вычета учитываются доходы, получаемые только по новому месту работы.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Стандартные налоговые вычеты: сложные моменты их предоставления (Колобов С.А.) ("Ваш бюджетный учет", 2007, N 11)