Может ли родитель получить стандартный вычет в двойном размере, если отец ребенка не установлен (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка родителю, приемному родителю (его супруге, супругу), усыновителю, опекуну, попечителю, на обеспечении которых находится ребенок. Стандартный налоговый вычет в двойном размере может получить единственный родитель (приемный родитель), усыновитель, опекун, попечитель.

Понятие "единственный родитель" в Налоговом кодексе РФ не разъяснено.

Возникает вопрос: признается ли родитель единственным, имеющим право на получение вычета в двойном размере, если отец ребенка не установлен?

Официальная позиция финансового ведомства и налоговых органов заключается в том, что родитель признается единственным и может получать вычет в двойном размере, когда в свидетельстве о рождении ребенка нет записи об отце или она сделана по заявлению матери ребенка.

Есть работы авторов, согласно которым единственными родителями должны считаться матери в случаях, когда ребенок рожден вне брака и его отцовство не установлено.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-04-06/11148

Финансовое ведомство отметило, что согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет по НДФЛ предоставляется в двойном размере единственному (приемному) родителю, опекуну, попечителю. По мнению Минфина России, понятие "единственный родитель" можно применять в ситуации, когда отцовство ребенка юридически не установлено, а сведения об отце указаны в справке о рождении ребенка на основании заявления матери.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657

Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337

Письмо Минфина России от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449

Письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-05-01/757

Письмо Минфина России от 27.07.2009 N 03-04-06-01/194

Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187

Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129

Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-04-05-01/406

Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-04-05-01/404

Письмо Минфина России от 02.06.2009 N 03-04-05-01/403

Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/219

Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/218

Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/94

Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/93

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-05-01/184

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-05-01/183

Письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-06-01/92

Письмо ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721

Письмо ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2012 N 20-14/078564@

Письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-05/8-77

Разъяснено, что родитель признается единственным и может получать вычет в двойном размере, если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце отсутствует или сделана по заявлению матери ребенка.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852

Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588

Письмо ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@

Письмо ФНС России от 13.04.2009 N 3-5-04/431@

Письмо Минфина России от 19.08.2011 N 03-04-05/5-579

Минфин России указал, что не состоящая в браке мать имеет право на стандартный вычет в двойном размере в случае, если отцовство ребенка юридически не установлено, а запись об отце сделана с ее слов.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516

Указывается, что стандартный вычет в двойном размере предоставляется, если отцовство ребенка юридически не установлено, а сведения об отце по желанию матери не внесены в свидетельство о рождении.

Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399

Финансовое ведомство отметило, что согласно положениям абз. 8 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ с 1 января 2009 г. стандартный вычет по НДФЛ предоставляется в двойном размере единственному (приемному) родителю, опекуну, попечителю. Как разъяснил Минфин России, понятие "единственный родитель" означает в том числе и отсутствие в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@

Интервью: Е.А. Останина: "С 2009 года представляется новая форма 3-НДФЛ. В ней предусмотрены новые виды налоговых вычетов, которые не указывались в прежней форме" ("Российский налоговый курьер", 2009, N 7)

Консультация эксперта, 2013

Автор поясняет, что налоговый агент должен предоставить сотруднице стандартный вычет в размере 2800 руб. и 6000 руб. на второго и третьего ребенка, в отношении которых отцовство юридически не установлено.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 17.12.2008

Автор отмечает, что ни налоговое, ни семейное законодательство не содержит определения "единственный родитель" (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). По его мнению, единственными родителями должны считаться матери в тех случаях, когда ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.08.2008

Статья: Вычеты идут на понижение. Льготы для работника (Шершавин А.) ("Современный предприниматель", 2008, N 9)

Статья: Новое в налогообложении образовательных учреждений в 2009 году (Шишкоедова Н.Н.) ("Советник в сфере образования", 2008, N 5)

Статья: Изменения в налогообложении с 2009 года (Семенихин В.В.) ("Налоги" (газета), 2008, N 37)

Тематический выпуск: Налоговая реформа России: от планов к воплощению. Учет торговых операций (Головина С.Ю., Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Борисов Д.В., Махерова И.В.) ("Налоги и финансовое право", 2008, N 9)

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, родитель может получить удвоенный налоговый вычет на ребенка, если в свидетельстве о рождении указан только один родитель.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Стандартные вычеты: настоящее и будущее (Аладышева К.Н.) ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2008, N 10)

Статья: Вычеты по НДФЛ: новый порядок (Перебейнос Ю.А.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 10)

Вправе ли родитель, который не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, отказаться от получения стандартного вычета на ребенка в пользу другого родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

Стандартный вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от получения такого вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов на основании п. 1 ст. 224 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации и доходов контролирующего лица на суммы прибыли контролируемой иностранной компании), уменьшается в том числе на сумму стандартных налоговых вычетов.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Позиция Минфина России и налоговых органов заключается в том, что родитель, который не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не может отказаться от получения стандартного вычета на ребенка в пользу другого родителя. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Ранее ФНС России разъясняла, что, если родитель состоит в трудовых отношениях, но не получает доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, он может отказаться от стандартного вычета на ребенка в пользу другого родителя. Если же родитель в трудовых отношениях не состоит, такой отказ невозможен. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Родитель, который не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не может отказаться от стандартного вычета на ребенка в пользу другого родителя

Письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-05/30910

Минфин России разъяснил, что налогоплательщик может отказаться от стандартного вычета, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами. При этом финансовое ведомство отметило, что право на получение спорного вычета ограничено рядом условий, в частности наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-04-05/18294

Письмо Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178

Письмо Минфина России от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195

Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-05/8-640

Письмо Минфина России от 21.03.2012 N 03-04-05/8-341

Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/8-147

Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-04-05/8-979

Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/5-841

Письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199

Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/188

Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187

Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.06.2013 N 20-14/055883@

Письмо Минфина России от 27.11.2014 N 03-04-05/60389

Ведомство разъяснило, что налогоплательщик может отказаться от налогового вычета, только если он имеет на него право и оно подтверждается соответствующими документами. Данное право ограничено рядом условий, например наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов.

Поскольку в рассмотренном случае один из родителей находится в декретном отпуске по уходу за ребенком и у него нет доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, права на получение стандартного вычета у него не возникает. Соответственно, отсутствующее право на получение вычета он не может передать другому налогоплательщику.

Письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133

Минфин России указал, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если имеет на него право. При этом финансовое ведомство отметило, что право на получение данного вычета ограничено рядом условий, например наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов. Таким образом, если у одного родителя отсутствует доход, облагаемый по ставке 13 процентов, он не может передать другому родителю свое право на получение стандартного вычета.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.11.2012 N 03-04-05/8-1346

Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-05/8-1331

Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-05/8-513

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-95

Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-05/8-434

Письмо ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@

Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-3-3/1187@

Письмо ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-05/8-1030

Министерство отметило, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если имеет на него право и оно подтверждается соответствующими документами. При отсутствии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, отказаться от вычета нельзя, так как право на него также отсутствует.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997

Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-05/8-996

Письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-04-05/5-1012

Минфин России указал, что один родитель вправе отказаться от вычета в пользу другого. При этом финансовое ведомство отметило, что право на получение данного вычета ограничено рядом условий, например наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2012 N 20-14/078564@

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2012 N 20-14/019281@

Письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-04-05/5-968

Разъясняется, что налогоплательщик может отказаться от получения стандартного вычета, если имеет на него право. Также отмечается, что право на получение данного вычета ограничено рядом условий, в частности наличием у лица дохода, облагаемого по ставке 13 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 03-04-05/5-313

Письмо Минфина России от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448

Письмо Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37

Письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-04-05-01/563

Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-04-06-01/134

Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2011 N 20-14/4/069660@

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941

Письмо Минфина России от 01.09.2011 N 03-04-05/1-624

Разъясняется, что налогоплательщик может отказаться от стандартного вычета, если он имеет на него право. Также отмечается, что право на получение данного вычета ограничено рядом условий, в частности наличием у лица дохода, облагаемого по ставке 13 процентов. В случае если эти условия не соблюдаются, вычет в удвоенном размере второму родителю не предоставляется.

Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/7-186

Согласно разъяснениям Минфина России налогоплательщик может отказаться от стандартного вычета, если он имеет на него право. Право на получение указанного вычета ограничено рядом условий, в том числе наличием дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов. При несоблюдении таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение вычета и, следовательно, не вправе отказаться от его получения.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.07.2009 N 03-04-06-01/182

Письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-04-05-01/558

Письмо Минфина России от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52

Финансовое ведомство отметило, что отказаться от стандартного вычета налогоплательщик может только при наличии права на него. Возникает данное право при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ. Если налогоплательщик не получает облагаемые НДФЛ доходы, налоговая база не определяется.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.03.2009 N 03-04-05-01/49

Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/86

Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85

Финансовое ведомство разъясняет, что отказаться от получения стандартного вычета налогоплательщик может только при наличии на него права. В частности, такое право есть у родителя, который не работает, но имеет иные доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-14/3/023015@

Письмо ФНС России от 03.11.2011 N ЕД-3-3/3636

Налоговое ведомство разъясняет, что если один из родителей не работает и не имеет иных доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, то оснований для отказа от стандартного вычета на ребенка в пользу второго родителя не имеется.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@

Консультация эксперта, 2011

Автор указал, что отказаться от стандартного вычета в пользу второго родителя может в том числе физическое лицо, отбывающее наказание в местах лишения свободы и не участвующее в обеспечении ребенка, но получающее доход по ставке 13 процентов.

Позиция 2. Родитель, который не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, но состоит в трудовых отношениях, может отказаться от стандартного вычета на ребенка в пользу другого родителя. Если же он не состоит в трудовых отношениях, он не вправе отказаться от вычета в пользу другого родителя

Письмо ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@

Налоговое ведомство пояснило, что стандартный вычет предоставляется лицу за каждый месяц налогового периода, в течение которого действует, в частности, трудовой договор между налоговым агентом и работником. При расторжении трудового договора прекращается предоставление стандартного вычета. Если родитель находится в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, налоговый агент вправе предоставить стандартный вычет на ребенка в двойном размере другому родителю. Однако на основании заявления об отказе от получения указанного вычета, поступившего от неработающего родителя, налоговый агент не вправе предоставить стандартный вычет в двойном размере другому родителю.

Интервью: Е.А. Останина: "С 2009 года представляется новая форма 3-НДФЛ. В ней предусмотрены новые виды налоговых вычетов, которые не указывались в прежней форме"

По мнению автора, отказаться от получения стандартного вычета налогоплательщик может, только если имеет на него право (в частности, если находится в отпуске по уходу за ребенком). Следовательно, если один из родителей не работает (т.е. не состоит в трудовых отношениях) и не получает доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, он не имеет права на вычет. Следовательно, он не может от него отказаться.

В каком размере может быть предоставлен стандартный вычет на ребенка родителю, если второй родитель, отказавшийся от его получения, имеет меньший доход, не позволяющий воспользоваться вычетом в той же сумме, которую мог бы получить за него другой родитель (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена установленная п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если в налоговом периоде сумма вычетов окажется больше суммы доходов, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю. Образовавшаяся разница на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

Родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на получение стандартного вычета за каждый месяц налогового периода (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика (в отношении которого п. 1 ст. 224 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 13 процентов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором достигнуто указанное превышение, налоговый вычет не применяется.

Стандартный вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из них от получения вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Положений о том, что в таком случае размер стандартного вычета ограничен доходом родителя, отказавшегося от его получения в пользу второго родителя, Налоговый кодекс РФ не содержит.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, один из родителей вправе получить стандартный вычет на ребенка за каждый месяц налогового периода за себя, а также вычет, от которого отказался другой родитель, в размере, ограниченном его доходом.

В то же время из работ авторов следует, что в случае отказа одного из родителей от получения стандартного вычета на ребенка другой родитель имеет право на такой вычет в двойном размере независимо от величины дохода отказавшегося родителя.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. В случае отказа одного из родителей от стандартного вычета на ребенка другой родитель вправе получить вычет за себя, а также вычет, от которого отказался другой родитель, в размере, ограниченном его доходом

Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-04-05/18294

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда родитель отказался от получения стандартного вычета на двоих детей (один из них является инвалидом) в пользу второго родителя. Годовой доход отказавшегося от вычета родителя составил 6000 руб.

Ведомство пояснило, что право на получение стандартного вычета на ребенка ограничено рядом условий: нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, его размером, а также непревышением указанным размером предельной величины (280 000 руб.). Если родитель имеет право на получение вычета, то он может отказаться от него в пользу второго родителя в размере своего права. Следовательно, второй родитель может получить за каждый месяц налогового периода стандартный вычет на двоих детей, один из которых инвалид, в размере 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.), а также вычет, от получения которого отказался другой родитель, в сумме, ограниченной его доходом в размере 6000 руб.

Позиция 2. В случае отказа одного из родителей от стандартного вычета на ребенка другой родитель вправе получить такой вычет в двойном размере

Статья: Детские налоговые вычеты. Считаем правильно (Федоскина И.)("Консультант", 2012, N 21)

Автор считает, что из прямого прочтения положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ можно сделать следующий вывод: если один из родителей отказывается от стандартного вычета на ребенка, то предоставляемый второму родителю вычет удваивается. Указанное обстоятельство дает возможность оптимизировать получение налоговых вычетов семье, в которой один из родителей получает слишком низкую заработную плату и не расходует вычет в полном размере.

Статья: Предоставление двойного стандартного вычета на детей (Булатова И.)

Из работы автора следует, что двойной стандартный вычет на ребенка может быть предоставлен одному из родителей в ситуации, когда от него отказывается родитель, чей совокупный размер дохода меньше, чем вычет, который может быть получен другим родителем.