Может ли родитель получить стандартный вычет на ребенка в двойном размере, если второй родитель лишен родительских прав (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)?

Согласно положениям пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка родителю, приемному родителю (его супруге, супругу), усыновителю, опекуну, попечителю, на обеспечении которых находится ребенок. Стандартный налоговый вычет в двойном размере может получить единственный родитель (приемный родитель), усыновитель, опекун, попечитель.

В соответствии со ст. 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России и УФНС России по г. Москве, заключается в следующем: если один из родителей лишен родительских прав, второй не признается единственным родителем и не может получить стандартный вычет в двойном размере. ФНС России также отмечает, что в этом случае один из родителей может получить вычет в двойном размере, только если второй родитель откажется от получения вычета, имея при этом на него право. Аналогичные выводы содержатся в авторских консультациях.

Однако ранее УФНС России по г. Москве считало, что если один из родителей лишен родительских прав, то второй является единственным и может получать стандартный вычет на каждого ребенка в двойном размере. Есть работы авторов с аналогичными выводами.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если один из родителей лишен родительских прав, другой не может получить вычет в двойном размере

Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-338

Финансовое ведомство разъяснило, что, если один из родителей лишен родительских прав, второго нельзя признать единственным родителем.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501

Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-341

Письмо Минфина России от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272

Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263

Письмо Минфина России от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448

Письмо Минфина России от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37

Письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639

Письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-04-05-01/596

Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192

Письмо Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/188

Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-04-05-01/442

Письмо ФНС России от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2011 N 20-14/4/069660@

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2011 N 20-14/3/042061@

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617

Письмо ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@

Согласно разъяснениям ФНС России понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Лишение одного из родителей родительских прав не означает, что у ребенка нет второго родителя. Согласно ст. 71 Семейного кодекса РФ родитель, лишенный родительских прав, не освобождается от обязанности по содержанию ребенка. Поэтому право на вычет имеют оба родителя, в том числе лишенный родительских прав, если на его содержании находится ребенок. Один из родителей может получить вычет в двойном размере, только если второй откажется от получения вычета, имея при этом на него право.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 17.12.2008

Автор указывает, что если один из родителей лишен родительских прав, то другого нельзя признать единственным, поскольку родитель, лишенный таких прав, может быть в них восстановлен. При этом отмечено, что ни налоговое, ни семейное законодательство не содержит определения "единственный родитель" (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При предоставлении вычета возможны споры с налоговыми органами.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.08.2008

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что решение суда о лишении родительских прав не является основанием для исключения записи о родителе из свидетельства о рождении ребенка. Поэтому второй родитель не признается единственным для целей НДФЛ.

Позиция 2. Если один из родителей лишен родительских прав, другой может получить вычет в двойном размере

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@

Налоговые органы отметили, что стандартный вычет по НДФЛ предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в том числе в связи с лишением его родительских прав.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, статус родителя, лишенного родительских прав, не может отождествляться со статусом родителя в понимании гл. 12 СК РФ. Следовательно, можно сделать вывод, что у ребенка на самом деле имеется только один-единственный родитель (не лишенный родительских прав), который имеет право на получение стандартного вычета в повышенном размере.

Интервью: Е.А. Останина: "С 2009 года представляется новая форма 3-НДФЛ. В ней предусмотрены новые виды налоговых вычетов, которые не указывались в прежней форме" ("Российский налоговый курьер", 2009, N 7)

Разъяснено, что если один из родителей лишен родительских прав, то второй является единственным, следовательно, может получать стандартный вычет на каждого ребенка в двойном размере.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Изменения в налогообложении с 2009 года (Семенихин В.В.) ("Налоги", 2008, N 37)

Статья: Стандартные вычеты: настоящее и будущее (Аладышева К.Н.) ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2008, N 10)

Статья: Вычеты по НДФЛ: новый порядок (Перебейнос Ю.А.) ("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 10)

Тематический выпуск: Налоговая реформа России: от планов к воплощению. Учет торговых операций (Головина С.Ю., Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Борисов Д.В., Махерова И.В.) ("Налоги и финансовое право", 2008, N 9)

По вопросу получения стандартного налогового вычета в двойном размере автор указывает, что если один из родителей лишен родительских прав, то другого можно считать единственным.