Глава 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись

Контрольные вопросы.

Вопрос. Дайте определение бухгалтерского баланса.

Ответ. Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

Вопрос. Что отражается в активе и пассиве баланса?

Ответ. По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть — актив, правя часть — пассив. В активе баланса отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) Пассив баланса показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества (кредиты от банков и займы от других организаций). Это обязательства за полученные ценности и ресурсы.

Вопрос. Дайте понятие статьи баланса и назовите некоторые статьи.

Ответ. Статья баланса — это каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве. В активе, например, размещены статьи: “Основные средства” (01), “Материалы” (10), “Касса” (50), “Расчетные счета” (51), “Основное производство” (20) и т.д. В пассиве — “Уставный капитал” (80), “Резервный капитал” (82), “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” (67), “Расчеты с персоналом по оплате труда” (70) и др.

Вопрос. Почему бухгалтерский баланс является основным информационным материалом для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности организации?

Ответ. Бух.баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны с состоянием организации. Показывает, чем владеет собственник (т.е. запас материальных средств, как он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса). По бух.балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Данные бух.баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Вопрос. Чем объяснить равенство итогов актива и пассива (валюта) бухгалтерского баланса?

Ответ. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разными признакам. В активе — по вещественному составу и их функциональной роли (т.е. в чем размещено и какую функцию выполняют в организации). В пассиве — по источникам образования имущества (т.е. от кого и сколько получено средств). Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса).

Вопрос. Перечислите наименование и содержание разделов актива и пассива баланса.

Ответ. Актив баланса состоит из 2-х разделов:

“Внеоборотные активы” — это нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Все это наименее мобильные (внеоборотные) активы.

“Оборотные активы” — этот раздел содержит сведения об остатках запасов, обслуживающих процессы производства и обращения, о затратах в незавершенное производство, готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы (счет 10 “Материалы” — сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности, краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги.

Пассив баланса состоит из 3-х разделов:

“Капитал и резервы” — отражает состав и структуру собственного капитала: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

“Долгосрочные обязательства” — предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочными кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

“Краткосрочные обязательства” — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда же относятся статьи 98 “Доходы будущих периодов” и 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Вопрос. Перечислите типы хозяйственных операций, влияющих на бухгалтерский баланс.

Ответ. Существует 4 типа хозяйственных операций.

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму). Пример: Для выдачи зарплаты персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 80 тыс.руб. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи актива баланса — “Расчетные счета” (50) и “Касса” (51). По счету “Касса” сумма увеличивается, а по счету “Расчетные счета” сумма уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму). Пример: На основе протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 40 тыс.руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса — “Нераспределенная прибыль” (84) в сторону уменьшения и “Резервный капитал” (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь вид:

Третий тип вызывает изменение в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму). Пример: От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 90 тыс.руб. Согласно этой операции, статьи актива баланса “Материалы” (10) и пассива баланса “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (60) увеличатся; валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму). Пример: Выдана зарплата персоналу организации в сумме 80 тыс.руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса “Касса” (50) и статья пассива баланса “Расчеты с персоналом по оплате труда” (70) уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Записи по счетам будут выглядеть так:

Вопрос. Дайте определение счета бухгалтерского учета.

Ответ. Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бух.учета — это способ текущего и взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородными признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Вопрос. Почему каждому синтетическому счету присваивается номер.

Ответ. Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерении. Один синтетический счет может включать в себя несколько субсчетов (счет 10 “Материалы” включает в себя субсчета — 10-1 “Сырье и материалы”, 10-2 “Покупные полуфабрикаты”, 10-3 “Топливо”). В свою очередь один субсчет может включать в себя несколько аналитических счетов (субсчет 10-3 “Топливо” включает в себя аналитические счета — нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др.). Поскольку план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, то в нем естественно должны находить отражение все три вида счетов. Поэтому для обеспечения высокого уровня обработки информации, а также и для удобства все синтетические счета пронумерованы и разбиты на 8 разделов (по экономически однородным группам). Всего предусмотрено 99 счетов (от 01 до 99), хотя практически в настоящее время используется не более 60. Остальные номера (свободные номера имеются в каждом разделе) пока свободны на случай дополнительного введения счетов.

Вопрос. По каким признакам определяется активность и пассивность счетов бухгалтерского учета?

Ответ. Счета являются активными по:

• экономическому содержанию, т.е. эти счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
• балансу, т.е. счета (статьи) расположены в активной части баланса;
• сальдо, т.е. счета имеют дебетовый остаток.

Счета считаются пассивными по:

• экономическому содержанию, т.е. счета отражают учет имущества по источникам его образования;
• балансу, т.е. счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
• сальдо, т.е. счета имеют кредитовый остаток.

Вопрос. Каков порядок записей на активных и пассивных счетах?

Ответ. Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (С_1д). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов (это значит открыть счет и записать первоначальное сальдо). Поступление и увеличение отражают по дебету, а расход и выбытие (уменьшение) отражают по кредиту. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: сначала по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо (С_2А) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (С_1д) прибавляют итоги оборотов по дебету (О_д) и вычитают итоги оборотов по кредиту (О_к). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо (берется из пассивной части баланса по статьям, где имеются остатки). По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде. Конечное сальдо определяется так: к начальному кредитовому сальдо прибавляется оборот по кредиту и вычитается

Вопрос. Дайте определение метода двойной записи.

Ответ. Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Вопрос. Что представляет собой корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка?

Ответ. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи. Например: между счетами 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”, между счетами 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и 50 “Касса” и т.д.

Бухгалтерская проводка — это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Вопрос. Охарактеризуйте содержание простых и сложных проводок на примере.