Облік нематеріальних активів

Класифікація та оцінка. Д о необоротних нематеріальних активів належать немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані і використанні протягом періоду, що більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншим особам.

Нематеріальні активи поділяються на такі групи:

§ права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною й іншою інформацією про природне середовище і т.п.); права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівництвом, право на оренду помешкань і т.п.);

§ права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви і т.п.);

§ права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції і т.п.);

§ авторські і суміжні з ними права (право на літературні і музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних і т.п.);

§ інші нематеріальні активи (право на здійснення діяльності, використання економічних і інших привілеїв і т. п.).

До нематеріальних активів належать немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані (відокремлені від підприємства) та утримуватися підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншим особам.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи” [48].

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться пооб’єктно за групами (група нематеріальних активів – сукупність однотипних по призначенню й умовам використання нематеріальних активів).

Придбаний або отриманий нематеріальний актив відбивається в балансі, якщо існує можливість одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних із його використанням, і його вартість може бути вірогідно визначена.

Якщо нематеріальний актив не відповідає зазначеним критеріям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням або створенням, признаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому.

Придбані (створені) активи зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю.

Первинна вартість придбаного активу складається з ціни (вартості) придбання, мита, непрямих податків, не підлягаючих відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних із його придбанням і доведенням до стана, придатного для використання по призначенню. Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються в початкову вартість нематеріального активу.

Первинна вартість окремого об'єкта активу, створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням цього активу і приведенням його в стан придатності для використання по призначенню.

Витрати, здійснювані для підтримки об'єкта в придатному для використання стані й одержання спочатку визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.

Синтетичній облік нематеріальних активів. Для документування операцій з обліку нематеріальних активів використовують типові форми документів для обліку основних засобів зазначених вище, а також документи, що підтверджують права підприємства (договір з юридичною чи фізичною особою).

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться на активному рахунку 12 «Нематеріальні активи» на субрахунках:

121 “Права користування природними ресурсами”;

122 “Права користування майном”;

123 “Права на знаки для товарів і послуг”;

124 “Права на об’єкти промислової власності;

125 “Авторські та суміжні з ними права;

126 -

127 “Інші нематеріальні активи”

Надходження нематеріальних активів відбувається як:

- внесення до статутного капіталу– Д-т 12; К-т 46

- придбання за грошові кошти – Д-т 154, 644; К-т 63

- в обмін на подібні і в обмін на неподібні – ідентично основним засобам

- безоплатне отримання – Д-т 12; К-т 42.

Нарахування амортизації (знос) 100грн.:

Д-т 91, 92, 93, 94; К-т 133.

Визначається дохід на суму амортизації:

Д-т 42 К-т 74 “Інші доходи”.

Віднесено до фінансових результатів витрати:

Д-т 79 К-т 91-94

Понесені витрати на створення програмного забезпечення для власних потреб – 1000.0:

Д-т 154 К-т 20.

Зараховано до складу НА:

Д-т 125 К-т 154.

Витрати на дослідження програмного забезпечення:

Д-т 941 “Витрати на дослідження і розробки” К-т 20, 22, 65, 66…

Списано витрати:

Д-т 154 К-т 941, та Д-т 125 К-т 154

Облік амортизації. Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом терміна їхнього корисного використання, що встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більш 20 років. При визначенні терміна корисного використання нематеріальних активів необхідно врахувати: терміни корисного використання подібних активів; що передбачається моральний знос і правові обмеження й ін. чинники.

Метод амортизації нематеріальних активів вибирається підприємством самостійно, виходячи з умов одержання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується з застосуванням прямолінійного методу (Стандарт 7 «Основні засоби»). Ліквідаційна вартість нематеріальних активів дорівнює нулю, крім випадків: коли передбачається його реалізація і існує активний ринок до кінця терміна його корисного використання.

Нарахування амортизації починається з місяця, що випливає за місяцем надходження і припиняється починаючи з місяця, що випливає за місяцем вибуття нематеріальних активів.

Термін корисного використання нематеріальних активів і метод його амортизації переглядається наприкінці звітного року, якщо в такому періоді очікується зміни терміна корисного використання активу або зміни умов одержання майбутніх економічних вигод. Амортизація нематеріальних активів нараховується виходячи з нового методу нарахування амортизації і терміна використання, починаючи з місяця, що випливає за місяцем змін.

У синтетичному обліку: нарахована амортизація нематеріальних активів:

Дт 90, 91, 92, 93, 94 К-т 133 «Знос нематеріальних активів».

Переоцінка нематеріальних активів. Підприємство здійснює переоцінку по справедливій вартості на дату балансу тих нематеріальних активів по яким існує активний ринок. Якщо переоцінуєтся один об'єкт, то повинні переоцінювати і інші об'єкти групи нематеріальних активів (крім тих, щодо яких не існує активний ринок). Якщо підприємством проведена переоцінка об'єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці.

Переоцінена початкова вартість і знос визначаються як добуток їхніх розмірів на індекс переоцінки. Індекс – відношення справедливої вартості об'єкта, що переоцінуєтся на його залишкову вартість. Сума дооцінки залишкової вартості відбивається в складі додаткового капіталу, а сума уцінки – у складі витрат. Виняток складають випадки коли отримане перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів, тоді при черговій дооцінки включається до складу прибутків із відбитком різниці між сумою останньої дооцінки об'єкта і зазначеного перевищення в складі іншого додаткового капіталу.

Перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об'єктів нематеріальних активів при черговій уцінці направляється на зменшення іншого додаткового капіталу з умиканням різниці у витрати звітного періоду. При вибутті об'єктів нематеріальних активів, раніше переоцінених, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

У синтетичному обліку результати переоцінки нематеріальних активів знаходять відображення:

- дооцінка:

Д-т 12 «Нематеріальні активи»

К-т 423 «Дооцінка необоротних активів»;

- знос по переоцінці:

Д-т 423 К-т 133 «Знос нематеріальних активів»;

- уцінка:

Д-т 975 «Уцінка необоротних активів» К-т 12;

Д-т 133 К-т 12;

- уцінка раніше дооцінених:

Д-т 133, 423, 975 К-т 12;

- дооцінка раніше знижених у ціні:

Д-т 12, 423 К-т 746 «Інші прибутки звичайної діяльності», 423, 13.

Зменшення корисності нематеріальних активів. Втрати від зменшення корисності нематеріальних активів включаються до складу витрат звітного року зі збільшенням у балансі суми зносу нематеріальних активів, а по об'єктах, відбитим в обліку по переоціненій вартості, – із зменшенням переоціненій вартості обєкту нематеріальних активів.

Якщо причини зменшення корисності об'єкта нематеріальних активів перестали існувати, то втрати від зменшення сторнируют, а по обєктам нематеріальних активів, відбитим по переоціненій вартості, втрати включаються до складу прибутків із збільшенням переоціненої вартості. Відбито витрати від зменшення корисності нематеріальних активів:

Д-т 975 «Уцінка НА» К-т 133.

По об'єктах із переоціненою вартістю:

Д-т 975, 133 К-т 12.

Ліквідовано причини:

Д-т 975 К-т 133 «червоним» (сторно) і

Д-т 12 К-т 746 «Інші прибутки операційної діяльності» і Д-т 746 К-т 133.

Вибуття нематеріальних активів. Нематеріальні активи списуються з балансу підприємства: якщо відсутні економічні вигоди що до їх використання (ліквідація), реалізації, безоплатної передачі, передачі до статутного капіталу іншого підприємства, нестачі або псування.

Фінансовий результат вибуття нематеріальних активів дорівнює різниці між доходом, витратами, пов’язаними з вибуттям та їх залишковою вартістю.