Облік устаткування та тимчасових споруд

Відповідно до Правил визначення вартості будівництва (ДБН.Д.1.1-1.2000) вартість придбання обладнання, меблів та інвентарю визначається за окремим кошторисом і включається у графи 6 та 8 зведеного кошторисного розрахунку [26]. При взаєморозрахунках за виконані роботи з монтажу обладнання у типових формах № КБ-2в, що надаються підрядними організаціями, враховується тільки вартість монтажу обладнання, без врахування вартості його придбання.

Приклад про відображення придбаного обладнання підрядником для замовника наведено у таблиці 4.9.

Таблиця 4.9

Відображення операцій з придбання підрядником обладнання для замовника

Типовим положенням «Про управління капітального будівництва обласної, Київської та Севастопольської міської державної адміністрації» забезпечення будівництва обладнанням, меблями та інвентарем покладено на замовника. У випадках придбання обладнання підрядною організацією за дорученням замовника, таке обладнання передається на баланс замовнику за актом передачі чи актом купівлі-продажу обладнання (залежно від умов фінансування придбання обладнання – за рахунок авансу замовника на зазначені цілі чи власних коштів підрядника) з відшкодуванням витрат підрядника за платіжним дорученням, оформленим на підставі рахунка заводу-постачальника та обґрунтованих транспортних та заготівельно-складських витрат.

Даний порядок регулюється будівельними нормами і правилами (Бніп), відповідно до яких доручення замовника по виконанню підрядником комплектації устаткування повинне передбачатися положеннями договору підряду з урахуванням конкретних умов поставки: у рахунок авансу, за власні кошти підрядника з подальшою оплатою замовником. Устаткування, придбане за власні кошти, передається замовникові по акту купівлі-продажу, і замовником проводиться відповідна оплата. Тому, в обліку відбиття даної операції повинне бути відбите як реалізація товару.

Відповідно до Загальних умов укладання та виконання договорів підряду в капітальному будівництві, порядок здачі-приймання закінчених робіт, у даному випадку змонтованого обладнання, передбачається умовами договору підряду з обов’язковим оформленням акта приймання-передачі [31].

Передача устаткування замовником підрядникові для монтажу здійснюється за актом передачі чи актом купівлі – продажу і зараховується підрядником на рахунок 021 «Устаткування прийняте для монтажу». В акті виконаних робіт підрядником вартість устаткування не відображається. Після підписання акту виконаних робіт рахунок 021 закривається.

Облік тимчасових споруд. Будівництво житла, доріг, складських приміщень і т.п., як правило, не обходиться без тимчасових конструкцій, пристосувань, електростанцій, компресорних, будинків контор і комор для зберігання матеріальних цінностей, огороджень, приміщень для робітників і т.п. Одні з них, більш матеріалоємні та вимагають значних і трудових і фінансових витрат такі як, наприклад, бетонні установки або складські приміщення для зберігання устаткування на будівельному майданчику, їх називають титульними. Інші тимчасові душові, перехідні містки, навіси й т.п. називають не титульними.

Наказом Державного комітету будівництва, архітектури і житлової політики України «Про затвердження Правил визначення вартості будівництва» ДБН Д. 1.1-1-2000 [26] виділені роботи і витрати, що відносяться до титульних і не титульних тимчасових будинків і споруджень. Їхній перелік наведений у додатках (додатки 2, 3).

Щодо обчислення витрат на зведення та розбирання титульних тимчасових будівель і споруд Міністерство регіонального розвитку та будівництва України роз'яснює, що вартість будівництва обчислюється відповідно до “Правил визначення вартості будівництва” ДБН Д. 1.1-1-2000 (надалі ДБН), які носять обов'язковий характер при визначенні вартості будівництва, що здійснюється йз залученням бюджетних коштів або коштів підприємств, установ і організацій державної власності.

Відповідно до ДБН при складанні інвесторської кошторисної документації до глави 8 “Тимчасові будівлі та споруди” зведеного кошторисного розрахунку вартості будівництва (ЗКР) включаються кошти на зведення (пристосування) та розбирання титульних тимчасових будівель і споруд, необхідних для забезпечення виробничих потреб будови. Ці кошти визначаються або калькуляційним методом за даними проекту організації будівництва, або за усередненими відсотковими показниками по видах будівництва, які передбачені в додатку 6 до ДБН.

Рішення щодо способу обчислення витрат зі спорудження титульних тимчасових будівель і споруд при формуванні договірної ціни та проведення взаєморозрахунків приймається сторонами (замовник, підрядник) і зазначається в договорі. При цьому визначення коштів на зазначені цілі за усередненими показниками на стадії формування договірної ціни та проведення взаєморозрахунків можливе тільки, якщо такий спосіб прийнято в інвесторській кошторисній документації.

При обчисленні коштів на зазначене калькуляційним методом на підставі виконавчого кошторису, погодженого із замовником, при взаєморозрахунках у типову форму КБ-2у включаються кошти на ці цілі виходячи з обсягів виконаних робіт по зведенню та розбиранню тимчасових будівель та споруд. Якщо умовами договору підряду передбачені кошти на зведення та розбирання титульних тимчасових будівель і споруд із застосуванням усередненого показника, який не перевищує 5%, у типову форму КБ-2у кошти на зазначене включаються за усередненим показником без підтвердження понесених витрат. У випадку, коли усереднений показник перевищує 5%, взаєморозрахунки проводяться за відповідно підтверджені витрати по зведенню (пристосуванню) тимчасових будівель і споруд [35].

Виходячи з назви й функціонального призначення титульні тимчасові будинки і спорудження варто відносити до необоротних активів - основних засобів. Отже їхній документальний супровід і відбиття в регістрах бухгалтерського обліку буде ідентично основним засобам. Таким чином, витрати по їхньому спорудженню накопичують по дебету рахунків 15 «Капітальні інвестиції» і 641 на суму ПДВ у кореспонденції з кредитом рахунків 23, 63,68.

Уведення в експлуатацію титульних об'єктів оформляють первинними документами, форми яких затверджені наказом Міністерства статистики України від 29.12.95р. № 352:

- ф. ОЗ-1 «Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів»;

- ф. ОЗ-2 «Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів»;

- ф. ОЗ-3 «Акт списання основних засобів»;

- ф. ОЗ-6 «Інвентарна картка основних засобів»;

- ф. ОЗ-7 «Опис інвентарних карт по обліку основних засобів»;

- ф. ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів»;

- ф. ОЗ-9 «Інвентарний список основних засобів»;

- ф. ОЗ-15 «Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних підприємств)».

Залежно від призначення об’єкта його уведення в експлуатацію відображають проведенням по дебету різних субрахунків: 103«Будинки і спорудження»; 104 Машини і устаткування»; 105 «Транспортні засоби» або 106 «Інструменти, прилади і інвентар» із кредиту рахунку 15.

Порядок нарахування амортизації для титульних споруджень такий же як і для основних засобів, наведених П(С)БО 7 «Основні засоби» [44] із застосуванням наступних методів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного і виробничого. Для платників податку на прибуток, амортизацію нараховують із урахуванням віднесення їх до першої або третьої групи основних засобів. До групи 1 відносяться будинки, спорудження, структурні компоненти і передатні устрої, у тому числі житлові будинки і їхні частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі із квартальною нормою амортизації – 2%.

До групи 3 – будь-які інші основні фонди, не включені в групу 1, 2 (автомобільний транспорт і вузли (запасні частини) до нього; меблі, побутові електроні, оптичні, електромеханічні прилади і інструменти, інше конторське (офісне) обладнання),устаткування та приладдя до нього) і 4 (електронно-розрахункові машини, інші машини для автоматизованої обробки інформації, їх програмне забезпечення інформаційні системи, телефони, мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість МШП) із квартальною нормою амортизації – 6% [4] п.8.2.2.

Нарахування зносу відображають по дебету рахунка 23 і кредиту рахунка 13 «Знос (амортизація) необоротних активів».

Списання використаних титульних споруджень – по дебету субрахунку 976 «Списання необоротних активів», 13 і кредиту рахунку 10.

Бухгалтерський облік не титульних споруджень регламентується П(С)БО 7 і Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку основних засобів, згідно яким тимчасові (не титульні) спорудження відносять теж до групи основних засобів «Інші необоротні матеріальні активи», якщо строк їхнього корисного використання (експлуатації) більше одного року (або операційного циклу, якщо він більше року) [44, 38]. Порядок документального оформлення по придбанню, уведення в експлуатацію і вибуттю таких об'єктів аналогічно титульним (форми ОЗ-1, 2, 3, 6-9, 15). Але нарахування амортизації можна проводити прямолінійним або виробничим методом. Планом рахунків для них передбачений субрахунок 113 «Тимчасові (не титульні) спорудження» [40].

Методичними рекомендаціями з формування собівартості будівельно-монтажних робіт передбачено розподіл не титульних споруджень на необоротні й оборотні [37].

Дійсно, з наведеного переліку робіт і видатків, що відносяться до не титульних тимчасових будинків, спорудженням, пристосуванням і встаткуванню такі, як при об’єктні контори і комори виконробів і майстрів; складські приміщення і навіси при об’єкті будівництва по своїх характеристиках (вартості об'єкта, часу експлуатації більше року) варто віднести до необоротних тимчасових не титульних споруджень, тому такі витрати накопичують на рахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» і вводять в експлуатацію у кореспонденції із субрахунком 113 «Тимчасові (не титульні) спорудження».

Вартість тимчасових оборотних не титульних споруджень рекомендується враховувати по дебету рахунків 11 «Інші необоротні матеріальні активи» і 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети». Ми вважаємо, що використовувати рахунок 11 стосовно «оборотних» засобів не коректно, тому що і перелік робіт і витрат, що відносяться до не титульних тимчасових будинків, споруджень, пристосувань і устаткування таких як драбини, сходи і т.п. експлуатуються менше року і їхня вартість менша 1000 грн. Їх варто враховувати на рахунку 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» і відносити на валові витрати звітного періоду, у якому вони були придбані.

ДБН Д.1.1-1-2000 витрати, зв'язані з будівництвом, експлуатацією, ремонтами не титульних об'єктів передбачено враховувати в загальновиробничих витратах. Витрати накопичують по дебету рахунку 91 із кредиту різних рахунків - 20,63,66,65 і т.п., а потім списують, попередньо розподіливши між об’єктами, одним з методів прийнятих обліковою політикою підприємства.

П.14 П(С)БО18 «Будівельні контракти» передбачено витрати на управління, організацію та обслуговування будівельного виробництва розподіляти між об'єктами будівництва (з урахуванням специфіки робіт, що виконуються) пропорційно: до прямих витрат; обсягів доходу; прямих витрат на оплату праці; відпрацьованого будівельними машинами і механізмами години тощо [47].

П(С)БО 18 «Будівельні контракти» і Методичними рекомендаціями з формування собівартості будівельно-монтажних робіт такі витрати відносять до інших прямих витрат, що відносяться до собівартості конкретного об'єкта будівництва, якщо це передбачено кошторисом контракту.

Якщо такі витрати не були включені в кошторисну вартість, то їх варто відносити до собівартості реалізованої продукції звітного періоду.