Облік спільної діяльності

Згідно з П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» спільна діяльність це господарська діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, що є об'єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмового договору між ними [45].

Договір про спільну діяльність (CД) укладають юридичні або/і фізичні особи з метою будівництва житлових і нежитлових об’єктів на умовах, що кожний з учасників вносить свій внесок (грошовими і основними засобами, нематеріальними активами, запасами й т.п.) для одержання у власність частини нерухомості у зведеному об'єкті або прибутку від спільно побудованої нерухомості.

Згідно ст. 1135 Цивільного кодексу [18] вести справи можуть: спільно всі учасники; один або декілька учасників; кожний учасник від імені СД. Виходячи з особливостей податкового законодавства та щоб уникнути можливих проблем доцільніше вибрати варіант ведення спільних справ одним учасником - так званим уповноваженим учасником, якому інші учасники повинні видати доручення. Саме він буде вести податковий і бухгалтерський облік операцій, виконаних у процесі СД.

У договорі повинні бути прописані всі умови і у тому числі порядок підтвердження учасниками власності їхніх внесків, реальна їхня оцінка й строки внесення внесків, які вважаються загальною власністю спільного підприємства.

Порядок документального оформлення прав на нерухомість залежить від того, яку мету поставили учасники СД. Розглянемо в таблиці 3.4 дві вищезгадані цілі [65, c.58].

Таблиця 3.4

Порядок документування прав на нерухомість

Згідно з п.19 П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», кожний учасник спільної діяльності без створення юридичної особи відображає у своїх облікових регістрах (на окремих рахунках аналітичного обліку) і фінансової звітності: активи, використані в спільній діяльності, які він контролює, або свою частку в спільно контрольованих активах; зобов'язання, які він взяв для здійснення цієї діяльності; свою частку в будь-яких зобов'язаннях, узятих разом з іншими учасниками щодо цієї діяльності; дохід або видатки, придбані в процесі спільної діяльності [45]. Кожний учасник СД володіє певною часткою отриманого результату, тому створюваний об'єкт нерухомості будується для себе й всі видаткина його будівництво в СД ураховуються на субрахунку 151«Капітальне будівництво». По закінченні робіт можливо такий розвиток подій: об'єкт переходить у власність приватників СД; готові квартири реалізуються, а учасники СД одержують при її припиненні свої внески й розподілений прибуток.

Бухгалтерський облік СД веде вповноважений учасник. Він же оформляє первинні документи й договори із третіми особами (підрядниками, постачальниками, покупцями й ін.). Для розрахунків зі СД учасники звичайно використовують наступні субрахунки: 3779 «Розрахунки по внесках у спільну діяльність»; 3778 «Розрахунки по поточних операціях зі спільною діяльністю» [61,с.62]. Порядок податкового обліку результатів СД визначений п. 7.7 Закону про прибуток і Наказом ДПАУ «Про затвердження форми Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, Порядку його складання, Порядку ведення податкового обліку результатів спільної діяльності» [30]. Уповноважений СД є платником ПДВ і податку на прибуток на загальних підставах, тому договір реєструється в податковій інспекції.

У бухгалтерському обліку операції по передачі учасниками своїх часток у вигляді активів (крім коштів) відображаються як звичайний продаж (виторг) з нарахуванням зобов'язань по ПДВ (з наданням податкової накладної) наступними записами по Дебету рахунку 3779 і Кредиту рахунків 205 – на суму будматеріалів, 122 – на право користування земельною ділянкою і 641 – зобов'язання по ПДВ.

У бухгалтерському обліку уповноваженому СДодержання таких активів показують як звичайне надходження матеріальних цінностей із включенням їхньої вартості у валові витрати і податковий кредит по ПДВ(податкова накладна), виключення становлять необоротні активи, що підлягають амортизації наступними записами:

Дебет рахунку 201,122,641 і кредит рахунку 685.

На суму перерахованих учасниками грошей – по Дебету 3779 і Кредиту 311 та надійшовши від учасників грошових внесків уповноважених – по Дебету 311 і Кредиту 685. У податковому обліку рух грошей не відображають.

В обліку уповноваженому отримані активи від учасників відображаються на окремих аналітичних рахунках.

Всі витрати пов'язані зі СД збираються по Дебету рахунку 151 у кореспонденції із Кредитом рахунків – 206, 133, 371, 311.

Організаційні витрати по будівництву – утримування адміністрації (зарплата, відрахування в соціальні фонди), платежі в бюджет, заборгованість кредиторам і т.п. збираються уповноваженим по дебету рахунку 92 у кореспонденції із кредитом рахунку 685, з подальшим розподілом сум між учасниками, відповідно до їх пайовій участі. На ці суми в обліку учасників робиться запис – по дебету 3778 і кредиту рахунків – 66,65,64,63. По закінченню будівництва й передачі в експлуатацію уповноважений закриває всі витрати пов'язані зі СД – на собівартість будівництва – по дебету 286 і кредиту 151 і на суму організаційних витрат по дебету 79 і кредиту 92.

З передачею об'єкта припиняється спільна діяльність. Учасники одержують від уповноваженого у власність ту частину об'єкта, що відповідає їхнім внескам.

Ці операції будуть відбиті як продаж кожному з учасників з урахуванням собівартості й прибутку по дебету рахунку 685 і кредиту рахунків 286, 641(податкові зобов'язання) і 719. Далі за загальною схемою розрахунку фінансових результатів уповноважений визначає суму підлягаючу оподатковуванню та суму після оподаткування, що розподіляється і перераховується учасникам, відповідно їхнім часткам.

Кожний з учасників на отримані об’єкти дебетує рахунок 28 (на суму собівартості плюс дохід) і 641(податковий кредит) із кредиту рахунку 3779 і рахунок 311 у кореспонденції із кредитом рахунку 3778 – на суму розподіленого прибутку.

Якщо об’єкти не передають учасникам, а оформляють як спільну власність учасників СД, то їхній подальший продаж є продажем окремих об'єктів нерухомості (перша поставка житла). При продажі квартир третім особам СД відображає валовий дохід і валові витрати (якщо вони не були відбиті раніше).

СД виписує податкові накладні учасникам (покупцям квартир), нараховуючи податкові зобов'язання по ПДВ при поставці квартир. Після реалізації квартир учасник СД одержує гроші, у тому числі повернення суми внеску й прибуток. Прибуток не включається до складу валового доходу учасника, якщо вже обкладався податком на прибуток у СД (пп. 4.2.11, 4.2.12 Закону про прибуток) [61, c.66].