Схемы» с участием физических лиц, ИП

«Серые» зарплаты

Наиболее часто выявляемыми схемами, приводящими к уклонению от налогообложения, являются:

«конвертные» зарплаты;

страховые «схемы»;

использование фирм-»однодневок» (участие в схемах физических лиц, получающих денежные средства в подотчет и представляющих документы, которые выданы «однодневками» и подтверждают понесенные расходы).

Признаками наличия схем могут быть:

отсутствие в организации компенсационных, стимулирующих выплат;

отсутствие стандартных налоговых вычетов сотрудникам, имеющим детей;

отсутствие расчетных листков;

тот факт, что сотрудники не могут назвать размер своей заработной платы или называют сумму большую, чем указана в трудовом договоре;

выявление неофициальных зарплатных ведомостей.

Признаком «схемы» налоговые органы считают также выплату среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы можно получить на официальном сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru и ее региональных подразделений.

Последствия

Слишком низкая зарплата может стать причиной приглашения на межведомственную комиссию или назначения выездной проверки налогоплательщика.

п. 5 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@

Банки сообщают налоговым органам по их запросам сведения о наличии счетов и депозитов, об остатках денежных средств на них, а также об операциях на счетах и депозитах физических лиц (п. 2 ст. 86 НК РФ).

Органы ЗАГС информируют налоговые органы о родственных связях налогоплательщика (п. 3 ст. 85 НК РФ) и в анализ доходов налогоплательщика может включаться анализ доходов его родственников.

Позиция судов

Сумма израсходованных налогоплательщиком на приобретение имущества денежных средств не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Факт расходования денежных средств в налоговом периоде не подтверждает получения в этом же периоде дохода, облагаемого НДФЛ, в сумме, равной израсходованным средствам.

вопрос 9 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2015), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015

«Схемы» с использованием ИП

оформление договоров с ИП, применяющими специальные налоговые режимы, при отсутствии у физических лиц признаков осуществления предпринимательской деятельности;

выплата фиктивных компенсаций в рамках трудовых отношений, когда фактически имеют место отношения в рамках предпринимательской деятельности (ст. 188 ТК РФ,);

использование ИП для вывода денежной наличности (п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У, п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У)

Понятие ИП

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

ст. 2 ГК РФ

ИП - это физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированные в установленном порядке в качестве ИП.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП.

п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 4 ст. 23 ГК РФ

Пример

Налоговый орган доначислил гражданину НДС, пени и штраф за фактическое осуществление предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по сдаче в аренду находящихся в собственности нежилого помещения и земельного участка.

Суд поддержал налоговый орган, так как заключенные договоры аренды были направлены на регулярное извлечение прибыли от передачи прав пользования имуществом, приобретенным для целей, не связанных с личными нуждами и намерением его использовать по назначению самостоятельно, получение прибыли носит систематический характер.

Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2015 № 59-КГ15-2

Типичные сопутствующие нарушения

ИП не открыл расчетный счет для безналичных операций, связанных с предпринимательской деятельностью, и пользуется текущим счетом физического лица в банке;

ИП, не ведущий деятельности, не уплачивает страховых взносы в ПФР и ФФОМС (ст. 14, 16 Федерального закона № 212-ФЗ);

ИП не ведет необходимый налоговый учет;

ИП не применяет ККТ или БСО, в случаях, предусмотренных законодательством;

гражданин ошибочно не уплачивает НДФЛ с доходов, не связанных с предпринимательством или злоупотребляет налоговыми вычетами.