Использование взаимозависимых компаний

Мнимые сделки

Суть «схемы»

Стороны заключают сделки, не имеющие реальной деловой цели, существующие лишь «на бумаге» и нацеленные на получение необоснованной налоговой выгоды в виде расходов по налогу на прибыль или путем выведения доходов в низконалоговые организации.

см., например, Определение Верховного Суда РФ от 16.10.2015 № 307-КГ15-12419 по делу № А56-64460/2014, Определение ВАС РФ от 23.07.2012 № ВАС-8694/12 по делу № А46-10546/2011

Признаки и последствия мнимой сделки

Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.

Такие сделки не могут приниматься к учету.

Бухгалтер несет ответственность за принятие к учету таких фактов хозяйственной жизни.

ст. 170 ГК РФ,

ст. 9, 10 Федерального закона № 402-ФЗ,

ст. 15.11 КоАП РФ,

ст. 199 УК РФ

Пример «схемы»

Организация приобретала у иностранного лица фиктивные консультационные услуги и распределяла расходы на них предприятиям группы, в которую она входила.

Когда налоговый орган выявил в ходе проверки одного из предприятий группы необоснованные расходы, заказчик услуг симметрично уменьшил свои облагаемые доходы. Тем самым, совокупно интересы группы компаний не пострадали несмотря на выявление схемы налоговой инспекцией. Оплата за услуги была выведена за границу.

Постановление ФАС Московского округа от 03.02.2014 № Ф05-17391/2013 по делу № А40-60626/12 (Определением ВАС РФ от 22.05.2014 № ВАС-6044/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Имущественные «схемы»

Пример «схемы» с арендой

Налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим, покупает основные средства и передает их в аренду налогоплательщику на ОСНО.

Эта схема позволяет экономить на налоге на имущество, т.к. налогоплательщик, применяющий спецрежим, данный налог не уплачивает.

У налогоплательщика на ОСНО арендные платежи включаются в состав расходов.

В законодательстве «схеме» противодействует порядок налогообложения имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, ст. 346.30 НК РФ)

Манипулирование ценами договоров

Необоснованной налоговая выгода может быть признана в том случае, если в результате манипулирования ценами в сделках доход перераспределяется стороне сделки с меньшей эффективной ставкой налога и (или) стороне, у которой имеются текущие убытки (убытки прошлых лет), которые могут быть учтены для целей налогообложения.

Соответственно, манипулирование ценой в сделке, в результате которого расходы по сделке учитываются у стороны сделки, применяющей повышенный уровень налогообложения и (или) имеющей значительный налогооблагаемый доход в соответствующем периоде, также может рассматриваться как направленное на получение необоснованной налоговый выгоды.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.08.2015 № Ф05-10537/2015 по делу № А40-175601/14

Пример «схемы»

Арендодатель предоставлял в аренду разным взаимозависимым лицам производственное оборудование, здания, земельные участки по договорам с завышенной арендной платой.

Арендодатель являлся резидентом ОЭЗ, уплачивающим налог на прибыль по ставке 0%.

«Схема» осуществлялась с целью аккумулирования на счетах этой организации значительных денежных средств в виде арендной платы для последующего их вывода за границу в виде дивидендов.

Такая организация финансово-хозяйственной деятельности также обеспечивала арендаторам возможность при определении налоговых обязательств отражать в составе расходов по налогу на прибыль затраты в виде арендных платежей в завышенных размерах и минимизировать налоговые поступления в бюджет.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.06.2015 № Ф07-3426/2015 по делу № А56-55281/2014

Территориальные налоговые органы вправе в рамках выездных и камеральных проверок выявлять факты получения необоснованной налоговой выгоды в результате манипулирования ценами в сделках, не являющихся контролируемыми.

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России.

ст. 105.3, п. 1 ст. 105.17 НК РФ

Письмо Минфина России от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145

Письмо ФНС России от 30.09.2015 № ЕД-4-2/17078@

Получение имущества при реорганизации или в рамках взаимозависимой сделки

Освобождение движимого имущества, принятого к учету после 1 января 2013 года, от обложения налогом на имущество привело к злоупотреблениям (в т.ч. многократному применению амортизационной премии), поэтому теперь оно не допускается, если такое принятие к учету производилось в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц либо в результате передачи имущества между взаимозависимыми лицами.

Однако новая норма также привела к определенным проблемам в ее применении. Так, проведение реорганизации юридического лица в условиях действующего законодательства приводит к налогообложению имущества даже в тех случаях, когда это имущество ранее правомерно освобождалось, а передача имущества от взаимозависимого лица не обязательно является признаком злоупотребления (например, при осуществлении централизованных закупок оборудования через зависимое лицо).

По разъяснениям фискалов льготу нельзя применить и в отношении движимого имущества, требующего монтажа (счет 07), если запчасти приобретались у взаимозависимого лица.

Письмо ФНС России от 23.12.2015 № БС-4-11/22665@, Письмо Минфина России от 16.12.2015 № 03-05-04-01/73730