Врахування роботи спецiалiстiв внутрiшнього аудиту

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-4 |

|Можливостi i мета дiяльностi служби 5 |

|внутрiшнього аудиту пiдприємства |

|Взаємодiя внутрiшнього i зовнiшнього аудиту 6-8 |

|Дослiдження i попередня оцiнка результатiв 9-13 |

|роботи спецiалiстiв внутрiшнього аудиту |

|Взаємодiя i координацiя робiт з внутрiшнiм 14-15 |

|аудитором |

|Оцiнка i тестування роботи внутрiшнього аудитора 16-19 |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Мета нормативу полягає в тому, щоб встановити правила для зовнiшнiх аудиторiв з процедур дослiдження роботи внутрiшнього аудитора. Цей норматив не регулює питання допомоги зовнiшньому аудитору спiвробiтниками внутрiшньої аудиторської служби пiдприємства. Процедури перевiрки, про якi йдеться в цьому нормативi, торкаються тiльки окремих питань роботи служби внутрiшнього аудиту, котрi безпосередньо стосуються зовнiшнього аудиту фiнансової звiтностi пiдприємства.

2. Зовнiшньому аудитору необхiдно дослiдити дiяльнiсть внутрiшнього аудитора i дати їй оцiнку на предмет придатностi окремих аспектiв дiяльностi для використання пiд час проведення зовнiшнiх аудиторських процедур.

3. Термiн "Внутрiшнiй аудит" означає дiяльнiсть внутрiшньої аудиторської служби (або служби внутрiшнiх ревiзорiв) пiдприємства, яку, незалежно вiд назви, можна розглядати як окремий вид аудиторських послуг, що надаються незалежним аудитором пiдприємству. Основнi функцiї служби внутрiшнього аудиту, як правило, складаються з процедур дослiдження окремих операцiй пiдприємства, оцiнки цих операцiй i контролю вiдповiдностi вiдображення їх в бухгалтерському облiку, а також контролю за функцiями внутрiшньої системи контролю пiдприємства.

4. Пiд час визначення характеру, часу i обсягiв зовнiшнiх аудиторських процедур зовнiшньому аудитору слiд враховувати можливостi використання деяких результатiв роботи внутрiшнього аудитора. Але нi за яких обставин використання результатiв роботи внутрiшньої аудиторської служби пiдприємства не знiмає вiдповiдальностi iз зовнiшнього аудитора за наданий ним аудиторський висновок.

Можливостi i мета дiяльностi служби внутрiшнього

аудиту пiдприємства

5. Можливостi i мета дiяльностi служби внутрiшнього аудиту мають дуже широкий спектр та напрямки i залежать вiд розмiру та структури пiдприємства, а також потреб керiвництва. Як правило, функцiї внутрiшнього аудитора складаються: з контролю за функцiонуванням та органiзацiєю систем бухгалтерського облiку i внутрiшнього контролю. Контроль за органiзацiєю систем бухгалтерського облiку i внутрiшнього контролю - це виконання частини функцiй керiвництва пiдприємства. Служба внутрiшнього аудиту, як правило, вiдповiдає перед керiвництвом пiдприємства за постiйне спостереження та контроль за функцiонуванням цих систем. Фахiвцi служби внутрiшнього аудиту надають рекомендацiї з удосконалення цих систем; експертизи фiнансової i оперативної iнформацiї, огляду коштiв, якi використовуються для iдентифiкацiї, вимiру, класифiкацiї i iнформування; пiдготовки оглядiв ефективностi дiяльностi пiдприємства, включаючи нефiнансовi засоби керiвництва; контролю за дотриманням українського законодавства i виконанням всiма пiдроздiлами пiдприємства його внутрiшньої полiтики щодо здiйснення дiяльностi.

Взаємодiя внутрiшнього i зовнiшнього аудиту

6. На вiдмiну вiд ролi та функцiй зовнiшнього аудитора, основна функцiя котрого полягає у формуваннi незалежного висновку про достовiрнiсть фiнансової звiтностi пiдприємства, роль i функцiї внутрiшнього аудиту визначаються керiвництвом пiдприємства i метою його розвитку. Функцiї внутрiшнього аудиту змiнюються залежно вiд вимог керiвництва пiдприємства. Головна мета внутрiшнього аудитора - визначити, чи має фiнансова звiтнiсть пiдприємства суттєвi перекручення.

7. Трапляються ситуацiї, коли засоби досягнення мети з окремих питань перевiрки дiяльностi пiдприємства є однаковими як для зовнiшнього, так i для внутрiшнього аудитора. Тому деякi результати роботи внутрiшнього аудитора можуть бути використанi при визначеннi характеру, строкiв i обсягiв зовнiшнiх аудиторських процедур.

8. Внутрiшнiй аудит - це складова частина органiзацiйної структури пiдприємства. I тому, незалежно вiд рiвня автономностi i об'єктивностi, вiн не може досягнути того самого рiвня незалежностi, що i зовнiшнiй аудит при висловленнi незалежної думки щодо фiнансової звiтностi пiдприємства. Навiть за умови нормального функцiонування внутрiшнього аудиту вiдповiдальнiсть зовнiшнього аудитора не може бути зменшена. Зовнiшнiй аудитор персонально вiдповiдає за наданий аудиторський висновок.

Дослiдження i попередня оцiнка результатiв роботи

спецiалiстiв внутрiшнього аудиту

9. Щоб належним чином спланувати аудит i розробити ефективний пiдхiд до його проведення, зовнiшньому аудитору необхiдно отримати правильне розумiння результатiв проведених внутрiшнiм аудитором робiт.

10. Ефективна дiяльнiсть служби внутрiшнього аудиту дозволить зовнiшньому аудитору змiнювати характер i термiн виконання та скорочувати обсяги аудиторських процедур, але не може привести його до повного невиконання ранiше запланованих процедур перевiрки. У деяких випадках, пiсля розгляду результатiв дiяльностi служби внутрiшнього аудиту пiдприємства, зовнiшнiй аудитор може прийняти рiшення про те, що цi результати не впливають на попередньо запланованi процедури перевiрки пiдприємства. I тому зовнiшнiй аудитор буде виконувати ранiше передбаченi аудиторськi процедури в повному запланованому обсязi.

11. Пiд час планування аудиту зовнiшнiй аудитор повинен провести попередню оцiнку результатiв дiяльностi служби внутрiшнього аудиту.

12. Попередня оцiнка зовнiшнiм аудитором дiяльностi служби внутрiшнього аудиту пiдприємства буде впливати на його судження про можливiсть використання результатiв роботи спецiалiстiв внутрiшнього аудиту при визначеннi характеру, строкiв i обсягiв зовнiшнiх процедур перевiрки.

13. Пiд час вивчення i проведення попередньої оцiнки дiяльностi внутрiшнього аудиту слiд враховувати такi важливi критерiї:

Органiзацiйний статус. Певний статус служби внутрiшнього аудиту на пiдприємствi i вплив його на спроможнiсть пiдтримувати об'єктивнiсть в роботi. В iдеальнiй ситуацiї служба внутрiшнього аудиту має пiдпорядковуватися виключно керiвництву пiдприємства найвищого рiвня. Зовнiшнiй аудитор повинен зробити аналiз кожного обмеження дiєздатностi служби внутрiшнього аудиту з боку керiвництва, чи власникiв пiдприємства. Наприклад, внутрiшнi аудитори повиннi мати можливiсть необмеженого з боку керiвництва пiдприємства спiлкування та зв'язку з зовнiшнiм аудитором.

Функцiї. Характер i обсяги функцiй внутрiшнього контролю пiдприємства. Зовнiшнiй аудитор також повинен зробити дослiдження повноти виконання рекомендацiй спецiалiстiв внутрiшнього аудиту керiвництвом пiдприємства.

Компетентнiсть. Здiйснення процедур внутрiшнього аудиту особами, якi мають вiдповiдну фахову освiту i досвiд роботи за фахом. Зовнiшнiй аудитор може, наприклад, зробити дослiдження полiтики прийняття на роботу спiвробiтникiв внутрiшнього аудиту та їх навчання, досвiду їх роботи та фахової квалiфiкацiї.

Професiйне виконання службових обов'язкiв фахiвцями внутрiшнього аудиту, дотримання порядку здiйснення планування, контролю та документування результатiв роботи. Зовнiшньому аудитору слiд оцiнити форму i змiст положення про внутрiшню аудиторську службу пiдприємства, її робочi програми та документацiю.

Взаємодiя i координацiя робiт з внутрiшнiм аудитором

14. На початку аудиту пiдприємства, коли зовнiшнiй аудитор планує використати результати роботи служби внутрiшнього аудиту, вiн повинен проглянути попереднiй план роботи служби внутрiшнього аудиту пiдприємства i обговорити його iз спецiалiстами внутрiшнього аудиту. В разi, коли результати робiт спецiалiстiв служби внутрiшнього аудиту будуть впливати на визначення зовнiшнiм аудитором характеру, термiну i обсягу процедур аудиту пiдприємства, останньому бажано до початку проведення аудиту пiдприємства з'ясувати зi спецiалiстами внутрiшнього аудиту обсяги проведених ними робiт, термiн i використанi методи аудиторської вибiрки, процедури i форму документування результатiв проведених ними тестiв аудиту.

15. Взаємодiя зi службою внутрiшнього аудиту буде ефективнiшою, якщо спiвпраця i зустрiчi вiдбуваються постiйно протягом усього процесу аудиту. Зовнiшньому аудитору треба мати доступ до всiєї фiнансової звiтностi внутрiшнього аудитора, вiн повинен володiти iнформацiєю про всi важливi отриманi внутрiшнiм аудитором факти, котрi могли б бути йому корисними. Так само зовнiшнiй аудитор обов'язково iнформує внутрiшнього аудитора про кожнi суттєвi питання, котрi можуть бути корисними для роботи внутрiшнього аудитора.

Оцiнка i тестування роботи внутрiшнього аудитора

16. Якщо зовнiшнiй аудитор має намiр використати результати роботи внутрiшнього аудитора, вiн повинен оцiнити i перевiрити його дiяльнiсть, щоб пiдтвердити вiдповiднiсть роботи внутрiшнього аудитора завданням зовнiшнього аудиту пiдприємства.

17. Аналiз роботи внутрiшнього аудитора передбачає розгляд вiдповiдностi обсягiв та планiв роботи, програм перевiрки метi зовнiшнього аудиту, а також попередню оцiнку того, чи залишиться без змiн попереднє уявлення зовнiшнього аудитора про дiяльнiсть служби внутрiшнього аудиту. Така оцiнка може включати наступнi пункти:

- внутрiшнiй аудит проводиться особами, якi мають вiдповiдний рiвень професiйної освiти, досвiду i компетенцiї, а робота помiчникiв належним чином контролюється, аналiзується i документально оформлюється;

- внутрiшнiми аудиторами отриманi необхiднi аудиторськi докази для формування на розумнiй основi аудиторських висновкiв;

- виходячи з конкретних обставин, внутрiшнi аудитори зробили адекватнi висновки; кожен звiт реально висвiтлює результати фактично виконаних робiт;

- кожнi незвичайнi питання або винятки з правил, розкритi внутрiшнiм аудитором, i належним чином вирiшенi.

18. Характер, термiн i обсяги тестування роботи внутрiшнього аудитора будуть залежати вiд судження зовнiшнього аудитора про ризик i суттєвiсть для певної позицiї фiнансової звiтностi, попередньої оцiнки роботи служби внутрiшнього аудиту пiдприємства та її працiвникiв окремо. Такi тести можуть включати експертизу питань, з яких вже проведено дослiдження спецiалiстами внутрiшнього аудиту, експертизу iнших подiбних питань i аналiз внутрiшнiх аудиторських процедур.

19. Зовнiшнiй аудитор має документально оформлювати результати тестування та свою оцiнку дiяльностi служби внутрiшнього аудиту.