Пiдприємства

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-3 |

|Вiдповiдальнiсть керiвництва клiєнта за 4 |

|достовiрнiсть iнформацiї стосовно фiнансової |

|звiтностi пiдприємства, котру вiн надає аудитору |

|Iнформацiя як аудиторськi докази, що надається 5-10 |

|керiвництвом |

|Документальне оформлення iнформацiї, що 11-12 |

|отримується вiд керiвництва клiєнта |

|Основнi елементи листа вiд керiвництва клiєнта 13-15 |

|Дiї аудитора у разi вiдмови керiвництва клiєнта 16 |

|надати iнформацiю |

|Додаток |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою нормативу є встановлення правил використання iнформацiї, наданої керiвництвом пiдприємства в якостi аудиторських доказiв.

2. Цей норматив визначає процедури оцiнки i документальне оформлення даних, якi отримуються вiд керiвництва, а також заходи, котрi необхiдно зробити у випадку, коли керiвництво пiдприємства вiдмовляється надавати вiдповiдну iнформацiю.

3. Аудитор повинен отримати вiд керiвництва пiдприємства iнформацiю, яка необхiдна для досягнення мети його роботи.

Вiдповiдальнiсть керiвництва пiдприємства за достовiрнiсть

iнформацiї стосовно фiнансової звiтностi, яку вiн надає

аудитору пiдприємства

4. Аудитору необхiдно отримати докази того, що керiвництво пiдприємства, яке перевiряється, знає мiру своєї вiдповiдальностi за надання аудитору достовiрної фiнансової звiтностi пiдприємства, складеної з урахуванням вимог українського законодавства, i що керiвництво пiдтверджує її достовiрнiсть i повноту. Подiбнi докази аудитор може отримати шляхом спiвбесiди з членами ради директорiв клiєнта та отримання вiд них запевнювальних листiв.

Iнформацiя як аудиторськi докази, що надається

керiвництвом

5. Аудитору необхiдно отримати письмовi докази достовiрностi всiх суттєвих аспектiв фiнансової звiтностi пiдприємства, з припущенням того, що жодних iнших доказiв, цiлком напевно, не iснує. Iмовiрнiсть виникнення непорозумiння мiж аудитором i керiвництвом клiєнта знижується, коли уснi бесiди пiдтверджуються документальними записами. Наприклад, листи керiвництву з питань iнформацiї, наданої ним з деякими основними деталями проведеної зустрiчi.

6. Пiд час отримання документально оформленої iнформацiї вiд керiвництва можна обмежитися iнформацiєю, визнаною аудитором, окремо або в сукупностi, суттєвою для звiтностi пiдприємства. За певних обставин, може виникнути потреба пояснити керiвництву клiєнта, що саме розумiє аудитор пiд суттєвiстю в конкретному випадку.

7. Пiд час аудиторської перевiрки аудитор може отримувати безлiч iнформацiї вiд керiвництва пiдприємства, яка надається як за власним бажанням керiвництва, так i на вимогу аудитора. Причому, якщо така iнформацiя стосується суттєвих позицiй фiнансової звiтностi пiдприємства, вiд аудитора вимагається: отримати перевiренi докази з внутрiшнiх джерел iнформацiї пiдприємства або iз зовнiшнiх; оцiнити зрозумiлiсть та вiдповiднiсть даних, наданих керiвництвом клiєнта та зiставити їх з iншими аудиторськими доказами, в тому числi з iншою iнформацiєю, отриманою вiд керiвництва пiдприємства; вирiшити для себе, чи особи, якi надають iнформацiю стосовно фiнансової звiтностi пiдприємства, в достатнiй мiрi можуть пояснити її змiст.

8. Iнформацiя, яка надається керiвництвом пiдприємства, не може замiняти iншi докази, котрi аудитор може отримати. Наприклад, нова iнформацiя про витрати на придбання того чи iншого активу не може замiняти iншi аудиторськi докази з цього питання. Якщо аудитору не вдалося отримати необхiдну кiлькiсть доказiв щодо показникiв, як визнанi суттєвими, а такi докази на думку аудитора iснують в принципi, можливiсть скласти думку з цього питання вважається обмеженою, навiть при умовi, що з цього питання iнформацiя вiд керiвництва отримана.

9. Аудитор може опинитися в ситуацiї, коли iнформацiя, надана керiвництвом клiєнта, буде єдиним доступним джерелом аудиторських доказiв. Наприклад, вважається сумнiвною можливiсть отримання будь-яких доказiв щодо операцiй пiдприємства, крiм iнформацiї вiд керiвництва на пiдтвердження його намiрiв.

10. Якщо iнформацiя, отримана вiд керiвництва клiєнта, суперечить iншим аудиторським доказам, аудитору необхiдно з'ясувати причину цих суперечностей i, в разi необхiдностi, переглянути надiйнiсть всiх iнших наданих керiвництвом даних.

Документальне оформлення iнформацiї, що отримується

вiд керiвництва клiєнта

11. Як правило, аудитор повинен включити в свої робочi документи докази, отриманi вiд керiвництва клiєнта у виглядi нотаток змiсту бесiд з представниками керiвництва або письмової iнформацiї вiд них.

12. У якостi аудиторського доказу бажано було б отримати письмову iнформацiю вiд керiвництва клiєнта, причому така iнформацiя може бути надана в однiй з наступних форм: лист, пiдписаний керiвництвом клiєнта; документ, пiдготовлений аудитором, який включає iнформацiю, отриману вiд керiвництва клiєнта вiдповiдним чином пiдписаний керiвництвом; копiя протоколу засiдання ради директорiв або правлiння пiдприємства чи завiрена копiя звiту пiдприємства.

Основнi елементи листа вiд керiвництва клiєнта

13. Аудитору необхiдно проконтролювати, щоб в листi вiд керiвництва було зазначено, кому вiн адресований, змiст листа має передавати необхiдну iнформацiю. На листi повинна бути дата i пiдпис особи, що його склала.

14. За звичайних обставин, на листi вiд керiвництва проставляється така сама дата, що i в аудиторському звiтi. В окремих ситуацiях лист, який стосується окремої операцiї або написаний з конкретного питання, можна отримати пiд час перевiрки або пiсля дати аудиторського висновку, наприклад на день початку офiцiйного розмiщення акцiй.

15. Лист керiвництва з поставлених аудитором питань про вiдповiднiсть їх знань, якi вони повиннi мати на рiвнi їх службового становища, як правило пiдписується кожним керiвником особисто (директор або фiнансовий директор). У деяких випадках аудитор може отримати такi свiдчення вiд iнших спiвробiтникiв пiдприємства. Наприклад, аудитор може вимагати iнформацiю про повноту представлених протоколiв зборiв засновникiв, засiдань ради директорiв, iнших важливих засiдань вiд особи, яка вiдповiдає за зберiгання подiбної iнформацiї.

Вiдмова керiвництва клiєнта надати iнформацiю

16. Якщо керiвництво вiдмовляється надати iнформацiю, необхiдну для аудиторської перевiрки, то можливiсть аудитора сформувати висновок вважається обмеженою i вiн може скласти аудиторський висновок, який вiдрiзняється вiд позитивного. У таких випадках аудитору необхiдно оцiнити надiйнiсть всiєї iншої, наданої керiвництвом, iнформацiї i визначити розмiр впливу такої вiдмови керiвництва на твердження аудиторського висновку.