Аудитором фiнансової звiтностi пiдприємства

Змiст Параграфи

------------------------------------------------------------------

|Вступ 1-8 |

|Доступ до iншої iнформацiї 9 |

|Вивчення iншої iнформацiї 10 |

|Суттєвi невiдповiдностi 11-13 |

|Суттєвi перекручення подiй 14-18 |

|Доступнiсть iншої iнформацiї 19-23 |

|пiсля дати складення аудиторського висновку |

------------------------------------------------------------------

Вступ

1. Метою нормативу є встановлення норм i правил дослiдження аудитором iншої iнформацiї, що стосується перевiреної фiнансової звiтностi пiдприємства, але про яку аудитор не повинен складати аудиторський звiт. Цей норматив використовується тодi, коли рiчний звiт є складним для користувачiв, або вiн може бути використаний щодо iнших документiв фiнансової звiтностi, пов'язаних з пропозицiєю цiнних паперiв для вiдкритого продажу.

2. З метою визначення можливої несумiсностi з уже перевiреною ним фiнансовою звiтнiстю пiдприємства, аудитор повинен ознайомитися з iншою iнформацiєю.

3. Несумiснiсть iснує тодi, коли iнша iнформацiя суперечить тiй, яка мiститься у перевiренiй фiнансовiй звiтностi пiдприємства. Значна несумiснiсть може поставити пiд сумнiв правильнiсть висновкiв аудитора, що спираються на ранiше отриманi аудиторськi докази, i може послужити причиною для перегляду аудиторського висновку про звiтнiсть клiєнта.

4. Iнша iнформацiя. Пiдприємство, як правило, щорiчно оприлюднює фiнансову звiтнiсть разом з аудиторським звiтом. Таке оприлюднення по сутi є рiчним звiтом. Пiд час оприлюднення рiчного звiту пiдприємство може включити в нього iншу фiнансову або нефiнансову iнформацiю в додатках (пояснення до балансу i таке iнше). У цьому нормативi така фiнансова або нефiнансова iнформацiя називається "iншою iнформацiєю".

5. Прикладами "iншої iнформацiї" є звiт керiвництва клiєнта i ради директорiв про свою дiяльнiсть, фiнансовий огляд головних моментiв дiяльностi, данi про службових осiб, запланованi капiтальнi витрати, фiнансовi коефiцiєнти та показники (платоспроможнiсть, лiквiднiсть, прибутковiсть), повiдомлення офiцiйних осiб i поточнi квартальнi данi.

6. Аудитор зобов'язаний повiдомити клiєнта окремо про iншу iнформацiю. За деяких обставин аудитор може цього не робити. Але вiн повинен вивчити iншу iнформацiю при пiдписаннi висновку про фiнансову звiтнiсть пiдприємства, якщо довiра до перевiреної звiтностi може бути пiдiрвана невiдповiднiстю мiж звiтнiстю пiдприємства та iншою iнформацiєю.

7. У разi аудиту фiнансових установ, вiдкритих акцiонерних товариств аудитор повинен використовувати спецiальнi процедури перевiрки для визначення iншої iнформацiї, наприклад, додаткових аналiтичних даних i промiжної фiнансової iнформацiї. Якщо така "iнша iнформацiя" пропущена або виявлено недолiки, аудитор повинен зазначити такi факти в аудиторському висновку.

8. Коли аудитор зобов'язаний додатково включити до аудиторського звiту параграф про iншу iнформацiю, то в цьому випадку вiдповiдальнiсть аудитора визначається характером призначення договору на проведення аудиту.

Доступ до iншої iнформацiї

9. Щоб аудитор мав змогу зробити дослiдження iншої iнформацiї, яка включається в аудиторський звiт, вiн повинен мати доступ до такої iнформацiї. Перед тим, як скласти аудиторський звiт, аудитору необхiдно одержати вiдповiдну домовленiсть з клiєнтом про отримання такої iнформацiї. З певних обставин вся iнша iнформацiя може бути недоступна на день складання аудиторського звiту. В цьому разi аудитору необхiдно керуватися нормативом "Подiї, якi виникають пiсля дати оприлюднення звiтностi пiдприємства."

Вивчення iншої iнформацiї

10. Мета i масштаб аудиту фiнансової звiтностi пiдприємства визначаються, виходячи з припущення, що зобов'язання (вiдповiдальнiсть) аудитора обмежується iнформацiєю, визначеною в аудиторському звiтi. Вiдповiдно, аудитор не має особистих зобов'язань визначати, що iнша iнформацiя правильно представлена.

Значнi невiдповiдностi

11. Якщо при вивченнi iншої iнформацiї аудитор знайде значнi невiдповiдностi мiж цiєю iнформацiєю i фiнансовою звiтнiстю пiдприємства, яка перевiряється, аудитор повинен визначити, чи є необхiднiсть в тому, щоб звiтнiсть пiдприємства або iнша iнформацiя були виправленi.

12. Якщо в фiнансовiй звiтностi пiдприємства, яка перевiряється необхiдно зробити виправлення, а клiєнт вiдмовляється їх зробити, аудитор повинен скласти висновок, який вiдрiзняється вiд безумовно позитивного.

13. Якщо iснує необхiднiсть виправлення iншої iнформацiї, а клiєнт вiдмовляється вносити в неї виправлення, аудитор повинен розглянути питання включення в аудиторський висновок або в додаток до нього нового параграфу або абзацу, в якому буде описано про виявлену суттєву невiдповiднiсть, або вжити iнших заходiв. Новий аудиторський висновок, який вiдрiзняється вiд першого, або письмова вiдмова вiд надання висновку залежить вiд певних обставин, характеру i важливостi невiдповiдностi. Аудитору необхiдно звернутися до юриста для отримання рекомендацiй про його подальшi кроки в ситуацiї, яка склалася.

Значнi перекручення подiй

14. Вивчаючи iншу iнформацiю з метою визначення значних невiдповiдностей, аудитор може виявити значнi перекручення подiй.

15. З точки зору цього нормативу значнi перекручення подiй в iншiй iнформацiї iснують, коли така iнформацiя представлена не коректно, i це не стосується питань, розкритих у фiнансовiй звiтностi пiдприємства.

16. Якщо аудитор з'ясував, що iнша iнформацiя значно перекручує подiї, вiн повинен обговорити це питання з керiвництвом клiєнта. При обговореннi цього питання з керiвництвом аудитор не завжди може оцiнити обгрунтованiсть iншої iнформацiї i вiдповiдей керiвництва i тому повинен впевнитися, чи справдi iснує рiзниця мiж його судженнями i дiйсним станом справ.

17. У ситуацiї, коли аудитор вважає, що без сумнiвiв iснують значнi перекручення подiй, йому необхiдно попросити керiвництво звернутися за консультацiєю до квалiфiкованої третьої сторони, якою може бути юрист, що повинен дати пораду з цього питання.

18. Якщо аудитор робить висновок, що iнша iнформацiя перекручує подiї, а керiвництво вiдмовляється виправляти такi перекручення, вiн повинен розглянути можливiсть здiйснити вiдповiднi заходи. Цi заходи можуть складатися з таких крокiв, як повiдомлення керiвництва у письмовiй формi про тi питання стосовно iншої iнформацiї, котрi викликають сумнiв аудитора, а також отримання аудитором юридичної консультацiї у третiх осiб.

Доступнiсть iншої iнформацiї пiсля дати складення

аудиторського висновку

19. У ситуацiях, коли на час виконання аудиторського висновку iнша iнформацiя була недоступна аудитору, йому необхiдно вивчити цю iнформацiю у найкоротший термiн, щоб визначити серйознiсть розбiжностей мiж iншою iнформацiєю та фiнансовою звiтнiстю пiдприємства.

20. Якщо, вивчаючи iншу iнформацiю, аудитор виявляє значнi невiдповiдностi подiй, вiн повинен визначити, чи є необхiднiсть перегляду фiнансової звiтностi та iншої iнформацiї.

21. У випадку, коли передбачено перегляд фiнансової звiтностi, необхiдно дотримуватися положень Нацiонального нормативу аудиту N 10 "Знання бiзнесу клiєнта".

22. У ситуацiї, коли аудитору необхiдно переглянути iншу iнформацiю, а пiдприємство згодне це зробити, аудитор повинен виконати, залежно вiд обставин, необхiднi процедури перевiрки. Такi процедури перевiрки можуть складатися з експрес-огляду рiшень, зроблених керiвництвом для того, щоб упевнитися, що користувачi ранiше оприлюдненої фiнансової звiтностi пiдприємства, до якої входив також аудиторський звiт та iнша iнформацiя, поiнформованi про змiни.

23. Якщо є необхiднiсть у переглядi iншої iнформацiї, але керiвництво вiдмовляється проводити такий перегляд, аудитор повинен розглянути можливiсть здiйснити вiдповiднi альтернативнi заходи. Цi альтернативнi заходи можуть складатися з таких крокiв, як iнформування керiвництва клiєнта у письмовiй формi стосовно iншої iнформацiї, з питань, котрi викликають сумнiв у аудитора, а також отримання юридичної поради, яка надасть переконливiшого характеру твердженням аудитора.

Обмеження щодо використання цього нормативу

Цей норматив не можна використовувати при проведеннi аудиторської перевiрки бюджетних некомерцiйних установ.