Порядок исчисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды 2 page

Начисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительному тарифу, если работник занят на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда на условиях неполного рабочего дня (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013.

На основании ст. 93 ТК РФ работнику может быть установлен неполный рабочий день (смена).

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В базу для начисления взносов включаются соответствующие суммы, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В силу ст. 58.3 названного Закона с 01.01.2013 такие плательщики должны применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, которые указаны в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Указанная статья содержит перечень лиц, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии, в том числе в связи с работой во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

В стаж работы, которая дает право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, выполняемой на постоянной основе в течение полного рабочего дня (если иное не установлено нормативными правовыми актами), при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в ПФР. Кроме того, в стаж включаются периоды получения пособия по временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. Указанные положения предусмотрены п. п. 4, 5 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).

Возникает вопрос: начисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительному тарифу, если работник занят на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда на условиях неполного рабочего дня?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минтрудом России, состоит в том, что с сумм выплат, начисленных работнику в связи с выполнением на условиях неполного рабочего дня работ с вредными и тяжелыми условиями труда, страховые взносы по дополнительным тарифам исчислить нужно.

В то же время есть работы авторов, согласно которым дополнительные тарифы страховых взносов в данном случае не применяются, поскольку работа в тяжелых, вредных, опасных условиях труда на условиях неполного рабочего дня не дает права на досрочную пенсию по старости.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда на условиях неполного рабочего дня начисляются

Письмо Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (направлено ПФР для сведения и использования в работе Письмом от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649)

Ведомство разъяснило, что в случае занятости работника на работах, предусмотренных пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, на условиях неполного рабочего дня исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам производится со всех выплат и вознаграждений, начисленных данному работнику в связи с осуществлением им работ с вредными и тяжелыми условиями труда.

Позиция 2. Страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений за работу в тяжелых, вредных, опасных условиях труда на условиях неполного рабочего дня не начисляются

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, если работники заняты на работах с вредными, тяжелыми, опасными условиями труда на условиях неполного рабочего дня, то уплачивать взносы в ПФР по дополнительным тарифам не нужно. Это связано с тем, что дополнительные тарифы установлены в отношении категорий работников, которые имеют право на досрочное назначение пенсии в связи с особыми условиями труда, а периоды работы в течение неполного рабочего времени не включаются в стаж, дающий такое право.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Уплата взносов по дополнительному тарифу (Яманова Н.А.)("Зарплата", 2013, N 6)

Начисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, если работник занят на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда на условиях неполной рабочей недели (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013.

На основании ст. 93 ТК РФ работнику может быть установлена неполная рабочая неделя.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В базу для начисления взносов включаются соответствующие суммы, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В силу ст. 58.3 названного Закона с 01.01.2013 такие плательщики должны применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, которые указаны в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Указанная статья содержит перечень лиц, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии, в том числе в связи с работой во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

В стаж работы, которая дает право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, выполняемой на постоянной основе в течение полного рабочего дня (если иное не установлено нормативными правовыми актами), при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в ПФР. Кроме того, в стаж включаются периоды получения пособия по временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. Указанные положения предусмотрены п. п. 4, 5 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).

Согласно п. 6 указанных Правил, если работа, дающая право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, выполнялась в режиме неполной рабочей недели, но полного рабочего дня в связи с сокращением объемов производства (за исключением работ, указанных в пп. 13 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ), периоды такой работы исчисляются по фактически отработанному времени. Этот же порядок применяется в отношении определяемых Минтрудом России по согласованию с ПФР или предусмотренных списками работ, которые по условиям организации труда не могут выполняться постоянно.

Возникает вопрос: начисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, если работник занят на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда на условиях неполной рабочей недели?

Официальная позиция, выраженная Минтрудом России, состоит в том, что с сумм выплат работнику, начисленных в связи с выполнением им на условиях неполной рабочей недели работ с вредными и тяжелыми условиями труда, страховые взносы по дополнительным тарифам необходимо исчислить.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (направлено ПФР для сведения и использования в работе Письмом от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649)

Ведомство разъяснило, что, если работник занят на работах, предусмотренных пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, на условиях неполной рабочей недели, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам производится со всех выплат и вознаграждений, начисленных в пользу данного работника в связи с выполнением им работ с вредными и тяжелыми условиями труда.

Консультация эксперта, 2013

Автор рассмотрел ситуацию, когда работник с мая 2013 г. три дня в неделю трудится в офисе, а остальные два дня выезжает на работы с вредными и опасными условиями труда. До этого он все время работал в офисе. В мае 2013 г. ему была начислена премия за 2012 г.

По мнению автора, страховые взносы в ПФР на выплаты, начисленные в мае 2013 г., следует исчислять по дополнительному тарифу пропорционально количеству фактически отработанных дней в месяце на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Нужно ли исчислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам на суммы выплат работающим пенсионерам, которые выработали льготный стаж и получают трудовую пенсию по старости в связи с работой в тяжелых, вредных, опасных условиях труда, но продолжают работать в тех же условиях (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В базу для начисления взносов включаются соответствующие суммы, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В силу ст. 58.3 названного Закона с 01.01.2013 такие плательщики должны применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, которые указаны в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Указанная статья содержит перечень лиц, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии, в том числе в связи с работой во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

В стаж работы, которая дает право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, выполняемой на постоянной основе в течение полного рабочего дня (если иное не установлено нормативными правовыми актами), при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в ПФР. Кроме того, в стаж включаются периоды получения пособия по временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. Указанные положения предусмотрены п. п. 4, 5 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).

Возникает вопрос: нужно ли исчислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам с сумм выплат работникам, которые выработали льготный стаж и получают трудовую пенсию по старости в связи с работой в тяжелых, вредных, опасных условиях труда, но продолжают работать в тех же условиях?

Согласно официальной позиции, выраженной Минтрудом России, страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам исчисляются с выплат в пользу работников, выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости и получающих пенсии, но продолжающих работать в особых условиях труда. Аналогичной точки зрения придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (направлено ПФР для сведения и использования в работе Письмом от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649)

Минтруд России разъяснил, что страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам исчисляются со всех выплат и вознаграждений в пользу работника, за исключением сумм, предусмотренных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Выплаты в пользу лиц, являющихся получателями пенсии, в данной статье не поименованы. В ст. 58.3 названного Закона установлено, что дополнительные тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ. Таким образом, с выплат в пользу работников, выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости и получающих пенсию, но продолжающих работать в особых условиях труда, страховые взносы исчисляются по дополнительным тарифам.

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, согласно ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы в ПФР следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ. Поэтому с выплат в пользу работников-пенсионеров, продолжающих работать во вредных условиях труда, исчисляются страховые взносы по дополнительным тарифам.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2015

Статья: Уплата взносов по дополнительному тарифу (Яманова Н.А.) ("Зарплата", 2013, N 6)

Автор отмечает, что ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ не устанавливает исключений для работников-пенсионеров. По мнению автора, уплата страховых взносов по доптарифу зависит от занятости работников на определенных видах работ и от результатов аттестации рабочего места по условиям труда. Следовательно, с выплат работникам-пенсионерам, занятым на работах с особыми условиями труда, работодатель должен исчислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам.

Консультация эксперта, 2013

Автор считает, что достижение пенсионного возраста работником, который занят на работах с вредными условиями труда, не влияет на обязанность организации-работодателя исчислять и уплачивать с выплат такому работнику страховые взносы по дополнительному тарифу. Соответственно, с выплат указанному работнику исчисляются и уплачиваются страховые взносы по дополнительным тарифам.

Статья: Расчеты с внебюджетными фондами: Минтруд разъясняет (Суханова Э.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 16)

В статье приведена позиция представителя Минтруда России, согласно которой выработка работником стажа, который позволяет назначить ему досрочную пенсию, не является основанием для того, чтобы прекратить начисление с выплат в его пользу пенсионных взносов по дополнительному тарифу.

Статья: VI Налоговый форум: страховые взносы в 2013 году и отчет в ПФР за I квартал 2013 года (Котова Л.А.) ("Российский налоговый курьер", 2013, N 7)

Автор приводит разъяснения представителя Минтруда России, согласно которым в отношении работников-пенсионеров, занятых на работах с вредными условиями труда, начисляются взносы в ПФР по дополнительному тарифу.

В каком размере исчисляются страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, если работник в течение месяца занят в организации как на работе, для которой предусмотрен дополнительный тариф, так и на работе в нормальных условиях труда, период занятости на которой не включается в стаж, дающий право на досрочную пенсию по старости (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В базу для начисления страховых взносов для указанных плательщиков включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2013 такие плательщики должны применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, которые указаны в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Статья 27 Закона N 173-ФЗ содержит перечень лиц, имеющих право на досрочную трудовую пенсию, в том числе в связи с работами во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

В стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включаются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня (если иное не установлено нормативными правовыми актами), при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в ПФР. Кроме того, в стаж включаются периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. Указанное положение предусмотрено п. п. 4, 5 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).

При переводе работника с работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, на другую работу, не дающую названного права, в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца в течение календарного года такая работа приравнивается к работе, предшествующей переводу (п. 9 указанных Правил).

Согласно ст. 60.2 ТК РФ с письменного согласия работника ему может быть поручено в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, выполнение дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату. Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей), а по такой же профессии (должности) - путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности).

Возникает вопрос: в каком размере исчисляются страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, если работник в течение месяца занят в организации как на работе, для которой предусмотрен дополнительный тариф, так и на работе в нормальных условиях труда, период занятости на которой не включается в стаж, дающий право на досрочную пенсию по старости?

Официальная позиция, выраженная Минтрудом России, заключается в следующем. В случае занятости работника как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на иных видах работ страховые взносы по дополнительным тарифам исчисляются пропорционально количеству дней, фактически отработанных на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда. Есть работы авторов с аналогичными выводами.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минтруда России от 16.05.2014 N 17-3/В-210

Минтруд России разъяснил, что в случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, названных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, так и на работах, не названных в этих подпунктах, исчисление взносов по дополнительным тарифам производится со всех начисленных работнику в данном месяце выплат, (независимо от того, за какие периоды они производятся), пропорционально количеству отработанных дней (часов) на работах с особыми условиями труда.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минтруда России от 11.04.2014 N 17-3/В-151

Письмо Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ПФР от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649)

Минтруд России рассмотрел ситуацию, когда работник в течение месяца частично занят как на работах, для которых не предусмотрены дополнительные тарифы страховых взносов, так и на работах, для которых предусмотрены тарифы различной величины. Ведомство указало, что в этом случае плательщик страховых взносов исчисляет взносы по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных работнику в этом месяце выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных им дней на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Кроме того, Минфин России разъяснил, что в случае начисления работнику, частично занятому на тяжелых, вредных, опасных работах, сумм, которые нельзя отнести к конкретному периоду работы (например, материальная помощь, подарки и др.), данные выплаты включаются в объект обложения пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ.

Письмо Минтруда России от 29.05.2013 N 17-3/878

Минтруд России рассмотрел ситуацию, когда работник в течение месяца занят как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, перечисленных в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, так и на работах, не названных в указанных подпунктах. Министерство пояснило, что в приведенном случае плательщик страховых взносов должен исчислять страховые взносы по дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству дней, фактически отработанных на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минтруда России от 29.05.2013 N 17-3/877

Письмо Минтруда России от 30.04.2013 N 17-4/727

Письмо Минтруда России от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309

Консультация эксперта, 2013

Автор отмечает, что законодательством не предусмотрено включение в стаж, дающий право на досрочную трудовую пенсию, работы, не указанной в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ. Поэтому за те дни, когда работа, указанная в названных подпунктах, не выполняется, страховые взносы по дополнительному тарифу не уплачиваются. Таким образом, в ситуации, когда работник занят на вредных работах четыре дня в неделю и один день на работах с нормальными условиями труда, работодателю необходимо начислить и уплатить страховые взносы по дополнительному тарифу только за дни, когда работник занят на работах во вредных условиях.

Статья: Расчеты с внебюджетными фондами: Минтруд разъясняет (Суханова Э.) ("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 16)

Автор приводит позицию представителя Минтруда России, согласно которой в случае частичной занятости работника на работах, позволяющих ему досрочно выйти на пенсию, взносы по дополнительным тарифам нужно начислять лишь на "вредную" часть его зарплаты, определенную пропорционально времени, отработанному сотрудником в тяжелых и обычных условиях.

В каком размере страхователи исчисляют страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, если работник в течение месяца занят на работах, для которых предусмотрены дополнительные тарифы разной величины (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов. В базу для начисления страховых взносов они включают выплаты и иные вознаграждения, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ названные плательщики должны применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР, если физические лица заняты на работах, которые указаны в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". При этом в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, и выплат и иных вознаграждений лицам, занятым на работах, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, предусмотрены дополнительные тарифы разной величины (ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

С 01.01.2014 в случае проведения специальной оценки условий труда применяются тарифы, величина которых зависит от установленного в результате такой оценки подкласса условий труда (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Возникает вопрос: в каком размере исчисляются страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам, если работник в течение месяца занят на работах, для которых предусмотрены дополнительные тарифы разной величины?

Официальная позиция, выраженная Минтрудом России, заключается в следующем. В случае занятости работника на работах, для которых предусмотрены дополнительные тарифы разной величины, страховые взносы по дополнительным тарифам со всех начисленных работнику в этом месяце выплат и вознаграждений исчисляются пропорционально количеству дней, фактически отработанных на соответствующих видах работ. Этой же точки зрения придерживается автор.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ПФР от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649)

Минтруд России рассмотрел ситуацию, когда работник в течение месяца частично занят как на работах, для которых не предусмотрены дополнительные тарифы страховых взносов, так и на работах, для которых предусмотрены тарифы различной величины.

Ведомство указало, что в этом случае плательщик страховых взносов исчисляет взносы по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных работнику в этом месяце выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных им дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Письмо Минтруда России от 30.04.2013 N 17-4/727

Минтруд России разъяснил: если работник в течение месяца частично занят на работах, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, а частично - на работах, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, страховые взносы по дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая премию) исчисляются пропорционально количеству дней, фактически отработанных на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минтруда России от 23.04.2013 N 17-3/10/2-2309

Консультация эксперта, 2013

Начисляются ли страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам на выплаты сотруднику за работу по совместительству, для которой такие тарифы не предусмотрены, если основная работа осуществляется во вредных, тяжелых, опасных условиях труда (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В базу для начисления взносов названные плательщики включают выплаты и иные вознаграждения, начисленные за расчетный период в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 58.3 названного Закона с 01.01.2013 указанные выше плательщики должны применять дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, которые названы в пп. 1, пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

Статья 27 Закона N 173-ФЗ содержит перечень лиц, имеющих право на досрочную трудовую пенсию. В стаж работы, которая дает такое право, включаются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня (если иное не установлено нормативными правовыми актами), при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в ПФР. Настоящее положение предусмотрено Правилами исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516).